Завдання 10.

Проаналізувати рентабельність виробничих фондів та розрахувати вплив факторів на її зміну.

Варіант	Чистий прибуток		Основні виробничі фонди		Оборотні матеріальні активи
	попередній період	звітний період	попередній період	звітний період	попередній період	звітний період
1	650	700	3425	3600	1600	1580
2	660	700	3435	3600	1590	1580
3	670	710	3445	3610	1580	1550
4	680	710	3455	3610	1570	1550
5	690	720	3465	3620	1560	1550
6	700	720	3475	3620	1550	1530
7	710	740	3485	3630	1540	1500
8	720	740	3495	3630	1530	1490
9	730	750	3500	3640	1520	1490
10	740	750	3510	3640	1510	1490
11	750	800	3520	3650	1500	1480
12	760	800	3530	3650	1490	1480
13	770	850	3540	3660	1480	1450
14	780	850	3550	3660	1470	1450
15	790	900	3560	3530	1460	1490
16	800	900	3570	3530	1470	1490
17	810	780	3580	3520	1480	1500
18	820	780	3590	3520	1490	1500
19	830	770	3600	3540	1500	1550
20	840	770	3610	3540	1510	1550
21	850	760	3620	3550	1520	1550
22	860	760	3630	3550	1530	1550
23	870	750	3640	3560	1540	1570
24	880	750	3650	3560	1550	1570
25	890	750	3660	3570	1560	1570

Методичні рекомендації до виконання індивідуальної роботи

Завдання для індивідуальної роботи № 1 передбачають додаткове поглиблене вивчення студентами теоретичних знань з теми № 4 «Економіко-логічні (традиційні) методи та прийоми економічного аналізу» і передбачає розв’язання 10 задач, складених за 25 варіантами. Рішення цих завдань забезпечить набуття студентами практичних навичок розрахунку середніх і абсолютних величин, аналізу динаміки економічних показників, використання балансового методу, проведення факторного аналізу методами ланцюгових підстановок, абсолютних і відносних різниць, індексним методом.

В аналітичних дослідженнях використовуються абсолютні і відносні показники діяльності підприємства. Абсолютні величини характеризують кількісну сторону досліджуваного явища чи процесу. Відносні показники відображають співвідношення величини досліджуваного явища з величиною інших явищ чи процесів, а також показують співвідношення того самого показника за різні проміжки часу. Відносні величини використовують для оцінки виконання плану, для оцінки динаміки досліджуваного процесу чи явища, а також для характеристики внутрішньої структури досліджуваного явища. У залежності від обраної бази виділяють наступні відносні величини: коефіцієнти, відсотки і проміле. Розглянемо приклад розрахунку відносних величин.

Таблиця

Застосування відносних величин в аналізі

Показники	Базовий	2010	2011	2012
1. Обсяг товарної продукції	25380	28195	30221	34850
2. Зміни випуску продукції:
в проміле	1000	1110.9	1190.7	1372.3
в відсотках	100	111.1	119.1	137.2
в коефіцієнтах	1	1.11	1.19	1.37

Для вироблення узагальнюючих характеристик економічних явищ і процесів, а також визначення результатів господарської діяльності в часі і просторі застосовують середні величини. Найчастіше в процесі аналітичних досліджень застосовують наступні види середніх величин:

• середня арифметична проста X = ∑ Xn / n

• середня арифметична зважена X = ∑Xnfn / ∑f n

• середня хронологічна – використовується в аналізі для обчислення середньої величини показників у часі X = (1/2X1 + X2 + … + Xn-1 + 1/2Xn) / (n-1)

• середнє квадратичне відхилення σ =

• середня геометрична величина – використовується для розрахунку середніх темпів росту і приросту X = .

За допомогою середніх величин, обрахованих на основі масових даних про якісно однорідні явища, можна виявити загальні тенденції та закономірності розвитку економічних процесів.

Рядом динаміки називають часову послідовність значень економічних показників. В економічному аналізі динамічні ряди використовуються при попередній оцінці економічного явища чи процесу.

Застосування динамічних рядів дозволяє виявити основні тенденції розвитку економічного явища і скласти прогноз його розвитку на доступну для огляду перспективу. Але використання цього технічного прийому можливе лише тоді, коли забезпечена зіставність усіх величин, що входять в ряди динаміки.

Навіть простий розгляд рядів динаміки дозволяє зробити певні аналітичні висновки про тенденції зміни економічних явищ та процесів. Застосування математико-статистичних методів обробки рядів динаміки дозволяє значно повніше характеризувати тенденції розвитку досліджуваних явищ та прогнозувати їх зміну. З цією ціллю в процесі обробки динамічних рядів розраховуються додаткові показники:

абсолютний приріст, середньорічний абсолютний приріст, середньорічне значення показника, темпи росту і приросту, середньорічний темп росту, абсолютне значення одного відсотка приросту. Розглянемо застосування рядів динаміки в аналізі на прикладі.

Таблиця

Динаміка випуску продукції за ряд років

Показники	1 рік	2 рік	3 рік	4 рік	5 рік	Середньорічні показники
Випуск продукції	4230	4653	5118	5630	6328	5191,8
Абсолютний приріст: Ланцюговий	х	423	465	512	698	524,5
Базисний	Х	423	888	1400	2098	524,5
Темп зростання,%: Ланцюговий	Х	110	110	110	112,4	110,6
Базисний	Х	110	121	133,1	149,6	110,6
Темп приросту,%: Ланцюговий	Х	10	10	10	12,4	Х
Базисний	Х	10	21	33,1	49,6	Х
Абсолютне значення 1% приросту,грн. Ланцюговий	Х	42,3	46,5	51,2	56,3	Х
Базисний	х	42,3	42,3	42,3	42,3	Х

Балансовий метод широко використовується в практиці планування, обліку й аналізу. У практиці економічного аналізу балансовий метод використовується в різноманітних цілях:

• як допоміжний засіб для перевірки вихідних даних, на основі яких проводиться аналіз;

• для оцінки впливу факторів на результативний показник;

• для розрахунку резервів покращення результативного показника;

• для перевірки правильності аналітичних розрахунків.

Таблиця

Баланс товарної продукції підприємства за рік

Показники	За планом	Фактично	+/- Відхилення
1.Готова продукція на початок періоду	1200	1330	+ 130
2. Випуск товарної продукції	14000	14090	+ 90
3. Разом	15200	15420	+ 220
4. Готова продукція на кінець періоду	1150	1120	- 30
5. Реалізація продукції	14050	14300	+ 250
6. Разом	15200	15420	+220

Із наведеного балансу очевидно, що балансують між собою ресурси підприємства та їх використання. Причому балансова тотожність зберігається для показників плану , фактичних показників і їх відхилень. На основі балансового методу розрахуємо вплив факторів на зміну обсягу реалізації продукції за звітний період.

В результаті зростання залишків готової продукції на початок року на 130 тис.грн. збільшився обсяг реалізації продукції. Ріст випуску продукції за рік обумовив зростання обсягу реалізації на 90 тис.грн. Скорочення залишків готової продукції на кінець року на 30 тис.грн. обумовило адекватне збільшення обсягу реалізації за звітний період. Таким чином, загальний вплив факторів на обсяг реалізації звітного року склав 250 тис.грн.

Для аналізу впливу факторів на зміну результативного показника при детермінованій залежності між ними використовують методи елімінування.

Під елімінуванням розуміють абстрактне вивчення впливу відокремленого фактора на зміну результативного показника. Цей технічний прийом аналізу засновано на допущенні, що всі фактори змінюються незалежно один від одного: спочатку змінюється один, а всі інші залишаються без зміни: потім змінюються два, потім три і т.д. за незмінних інших факторах. Такий абстрактний підхід дозволяє визначити вплив кожного фактора на величину досліджуваного показника окремо.

До методів элімінування відносять наступні технічні прийоми:

• спосіб ланцюгових підстановок;

• спосіб абсолютних різниць;

• спосіб відносних різниць;

• інтегральний спосіб;

• індексний.

Спосіб ланцюгових підстановок є найуніверсальнішим, він використовується для розрахунку впливу факторів для усіх типів детермінованої залежності факторів. цей спосіб полягає у визначенні впливу окремих факторів на зміну величини результативного показника з допомогою поступової заміни базисної величини кожного фактора на фактичну величину у звітному періоді. Для цього розраховується низка умовних величин результативного показника. Порівняння величини результативного показника до та після заміни рівня того чи іншого показника нейтралізує вплив усіх інших факторів, крім одного, що уможливлює визначення впливу останнього на приріст результативного показника.

Технологія розрахунків за способом ланцюгових підстановок може бути представлена як послідовність наступних аналітичних операцій:

• розрахунок планового значення результативного показника;

• заміна планового значення першого фактора на фактичний (підстановка);

• розрахунок умовного значення результативного показника;

•визначення впливу першого фактора шляхом віднімання від умовного планового значення результативного показника.

Таблиця

Схема розрахунків при способі ланцюгових підстановок

Фактори Підстановка	1	2	3	4	Умовні позначення	Методика розрахунку	Результат впливу
Планові значення	П	П	П	П	Rп	-	-
1 підстановка	Ф	П	П	П	R1	R1-Rп	+R1
2 підстановка	Ф	Ф	П	П	R2	R2-R1	±R2
3 підстановка	Ф	Ф	Ф	П	R3	R3-R2	± R3
4 підстановка	Ф	Ф	Ф	Ф	Rф	Rф-R3	± R4

Правильність розрахунків за способом ланцюгових підстановок залежить від прийнятої послідовності факторів у факторній моделі. Для того, щоб уникнути зазначеного недоліку в теорії економічного аналізу прийняте правило:

• підрозділяти усі фактори на кількісні і якісні і записувати у факторні моделі спочатку кількісні, а потім якісні фактори;

• якщо у формулі міститься багато кількісних, структурних або якісних показників, послідовність заміни залежить від оцінки того, які з них є основними, які похідними, які первинні, а які – вторинні.

Наприклад, факторна модель випуску продукції під впливом трудових факторів має вид:

В = ЧР*Д* t *W

де: В – випуск продукції;

Д – кількість відпрацьованих днів 1 робітником;

ЧР – чисельність робітників;

t – тривалість робочої зміни;

W – середнього динний виробіток.

Розрахуємо вплив трудових факторів на обсяг продукції, що випускається, і визначимо резерв його збільшення.

Таблиця

Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на обсяг виробництва

Показники	За планом	Фактично	+/- Відхилення
1. Обсяг випущеної продукції, т. грн.	13736	14389	+ 653
2.Середньоспискова чисельність робітників, чол.	775	782	+ 7
3.Відпрацьовано днів 1 робітником за рік, дн.	280	275	- 5
4. Середня тривалість робочого дня, год	7.8	7.7	- 0.1
5.Середнєгодинний виробіток 1 робітника, грн.	8.115	8.69	+ 0.575

В = ЧР*Д*Т*W

Виконаємо ряд підстановок:

В1 = ЧРф*Дп*Тп*Wn = 782 * 280 * 7.8 * 8.115 = 13859.5 тис.грн;

В2 = ЧРф*Дф*Тп*Wn = 782 * 275 * 7.8 * 8.115 = 13612 тис.грн;

В3 = ЧРф*Дф*Тп*Wn = 782 * 275 * 7.7 * 8.115 = 13437.5 тис.грн.

Розрахуємо величину впливу трудових факторів на обсяг випуску продукції:

+ Вчр = У1 – Вп = 13859.5 – 13736 = 123.5 тис.грн;

+ Вд = У2 – У1 = 13612 – 13859.5 = - 247.5 тис. грн;

+ Вt = У3 – У2 = 13437.5 – 13612 = - 174.5 тис.грн;

+ Вw = Вф – У3 = 14389 – 13437.5 = 951.5 тис.грн.

Алгебраїчна сума впливу факторів обов’язково має дорівнювати загальному приросту результативного показника: 14389 – 13736 = +653 тис. грн.

Брак такої рівності свідчить про допущені в розрахунках помилки.

Підрахуємо резерв підвищення обсягу випуску продукції за рахунок трудових факторів:

Р = ∑( - Вi )

Р = 247.5 + 174.5 = 422 тис.грн.

За результатами проведеного аналізу можна зробити висновок про те, що фактичний обсяг випуску продукції в порівнянні з планом збільшився на 653 тис.грн. Причому, збільшення чисельності робітників на 7 чоловік і їх середньогодиного виробітку на 0.575 гр. викликало збільшення обсягу випуску відповідно на 123.5 і 951.5 тис.грн. Однак, зниження кількості відпрацьованих днів на 5 дн і середньої тривалості зміни на 0.1 г/дн спричинило за собою зниження виробництва продукції відповідно на 247.5 і 174.5 тис.грн. У результаті цього утворився резерв підвищення обсягу продукції у сумі 422 тис.грн.

Спосіб абсолютних різниць. Цей технічний прийом є спрощеним різновидом способу ланцюгових підстановок. Цей технічний прийом використовується для розрахунку впливу факторів у адитивних та моделях мультиплікативного типу. Послідовність розрахунків при цьому способі така:

• Розраховується абсолютне відхилення кожного фактора і результативного показника;

• Вплив кожного фактора розраховується множенням абсолютного відхилення фактора на незмінне значення інших факторів з факторної моделі;

Так, для розрахунку зміни випуску продукції під впливом чисельності робітників використовуються формули:

+ Вчр = + ЧР*Дп* tn * Wn

+ Вд = ЧРф * ( Дф – Дп ) * tn * Wn

+ Bt = ЧРф * Дф * (tф – tn ) * Wn

+ Bw = ЧРф * Дф * tф *( Wф – Wn )

Перевірка правильності розрахунків впливу факторів на зміну результативного показника здійснюється по формулі:

+ В = + Вч +Вд + Bt + Bw

+ Вчр = 7 * 280 * 7.8 * 8.115 = 123.5 тис.грн

+ Вд = 782 * ( - 5 ) * 7.8 * 8.115 = - 247.5 тис.грн

+ Bt = 782 * 275 * (- 0.1 ) * 8.115 = - 174.5 тис.грн

+ Bw = 782 * 275 * 7.7 * 0.575 = 951.5 тис. грн

Спосіб відносних різниць застосовується в тому випадку, коли відомі відносні зміни кожного фактора (% виконання плану по кожному фактору).

Метод відносних різниць передбачає наступні розрахунки:

1. Розрахунок відносних відхилень факторів:

1. + А = ( Аф – Аn )/An*100%

2. + B = ( Bф – Bn )/Вп*100%

3. + Д = ( Дф – Дn )/Дn*100%

2. Зміна результативного показника під впливом факторів визначається в такий спосіб:

+ RA = ( + A * Rnл ) / 100

+ RВ = + В ( Rnл + RА ) / 100

+ RД = + Д (Rnл + RА + RВ ) / 100

Результати розрахунків впливу факторів на основі раніше наведеної вхідної інформації за способом відносних різниць складають:

±Вчр = 123.5 тис.грн;

±Вд = - 247.5 тис. грн;

±Вt = - 174.5 тис.грн;

±  Вw = 951.5 тис.грн.

Спосіб відносних різниць зручно використовувати тоді, коли потрібно розрахувати вплив великої кількості факторів (5—10). На відміну від попередніх способів значно скорочується кількість розрахунків.

Індексний спосіб використовується для визначення тенденції зміни показників, а також досить широко застосовується у факторному аналізі для розрахунку впливу ізольованих факторів на зміну результативного показника. Методика факторного аналізу при індексному методі такі:

• на 1-му етапі розраховуються індекси усіх факторів, що впливають на результативний показник;

• на 2-му етапі розрахунок впливу факторів визначається як різниця чисельника і знаменника індексу кожного фактора.

Використовуючи мультиплікативну модель обсягу випуску продукції розрахуємо агрегатні індекси факторів, що впливають на зміну результативного показника:

У = ЧР * Д * t * W

Iчр = ( ЧРф * Дn * tn * Wn ) / ( ЧРn * Дn * tn * Wn)

Iд = ( ЧРф * Дф * tn * Wn ) / ( ЧРф * Дn * tn * Wn )

Iф = ( ЧРф * Дф * tф * Wn ) / (ЧРф * Дф * tn * Wn )

Iw = ( ЧРф * Дф * tф * Wф ) / ( ЧРф * Дф * tф * Wn )

Розглянемо приклад розрахунку впливу факторів на зміну обсягу випуску продукції індексним методом.

Iчр = (782*280*7.8*8.115) / (775*280*7.8*8,115)=1,009

Iд = (782*275*7.8*8,115) / (782*280*7.8*8.115)=0,982

It = (782*275*7.7*8.115) / (782*275*7.8*8,115)=0,987

Iw = (782*275*7.7*8.69) / (782*275*7.7*8.115)=1,071

+  Bчр = 782*280*7.8*8.115 - 775*280*7.8*8,115 = 124,06 (т. грн.)

+ Вд = 782*275*7.8*8,115 - 782*280*7.8*8.115 = -247,49 (т. грн.)

+ Вт = =782*275*7.7*8.115 -782*275*7.8*8,115 = -174,51 (т. грн.)

+ Bw = 782*275*7.7*8.115) –782*275*7.7*8.115)= 952,13 (т. грн.)

Результати розрахунків свідчать, що за цим методом здобувається баланс відхилень як в абсолютному, так і у відносному виразі.

У абсолютному сума впливу факторів дорівнює абсолютному приросту результативного показника:

124,06 + (-247,49) + (-174,51) + 952,13= +653 тис.грн.

Відносний вплив факторів:

Чисельності працівників: 124,06/13736=100% =0.9%

Кількості відпрацьованих одним робітником днів: 247,49/13736*100%=-1,8%

Тривалості робочої зміни: -174,52/13736*100%=-1,27%

Виробітку: 952,13/13736*100%=6,93%.

Разом: 4,76%.

Завдання для індивідуальної роботи № 2 призначене для поглибленого вивчення студентами теоретичних знань і отримання практичних навичок з теми № 9 «Методичні основи аналізу найважливіших показників виробничо-фінансової діяльності підприємства». Сутність завдання полягає в розв’язанні 10 задач, складених за 25 варіантами, які передбачають опрацювання методики аналізу обсягу виробництва продукції за асортиментом, якістю, ритмічністю випуску; оцінки впливу трудових факторів, факторів предметів і засобів праці на зміну випуску продукції; методики аналізу собівартості продукції та рентабельності виробничих фондів.

Випуск товарної продукції є одним з узагальнюючих показників, що характеризують господарську діяльність підприємства. Основними напрямками його аналізу є:

1.Оцінка виконання плану обсягу виробництва товарної продукції та його динаміки. До показників такої оцінки відносяться абсолютні і відносні відхилення від планових завдань; ланцюгові і базисні темпи росту, приросту (зниження), абсолютний приріст (зниження), абсолютне значення одного відсотка приросту (зниження); середні значення показників динаміки.

2.Аналіз складу та структури випущеної продукції. Аналіз структури випущеної продукції проводиться на основі вивчення змін питомої ваги кожного виду виробів в загальному обсязі товарної продукції.

3.Аналіз асортименту продукції. Такий аналіз проводиться в кілька етапів. На першому етапі обчислюються показники, що характеризують ступінь виконання плану виробництва продукції за асортиментом. На другому етапі аналізу з'ясовуються причини невиконання плану за асортиментом. На третьому етапі визначається, як на підприємстві здійснюються заходи щодо розробки й освоєнню випуску нових виробів, зняття з виробництва чи удосконалення застарілих видів і тих видів продукції, що мають обмежений попит.

4.Аналіз якості продукції. Поліпшення якості продукції є важливим напрямком підвищення ефективності виробництва. Вплив зміни якості на обсяг виробництва визначається за допомогою показників коефіцієнта сортності чи середньої зваженої ціни.

5. Аналіз ритмічності виробництва. Ритмічність виробництва є основою виконання плану з випуску якісної продукції і своєчасного виконання підприємством договірних зобов'язань. Ритмічною вважається така робота, коли продукція виробляється рівними частинами за визначені однакові проміжки робочого часу.

Аналізу підлягають, насамперед, обсяг продукції і динаміка її росту, для цього розраховують показники аналізу динамічного ряду.

Таблиця

Динаміка виробництва і реалізації

продукції в співставних (порівняних) цінах

Рік	Обсяг виробництва продукції, тис. грн.	Темпи росту , %		Обсяг реалізації, тис грн.	Темп росту , %
		базисні	ланцюгові		базисні	ланцюгові
2008	8973	100,0	100,0	8900	100,0	100,0
2009	9093	101,3	101,3	9322	104,7	104,7
2010	15141	168,7	166,5	14158	159,1	151,9
2011	10205	113,7	67,4	10790	121,2	76,2
2012	15905	177,2	155,80	13507	151,8	125,2

Для наочності отриманих результатів можна представити динаміку обсягів виробництва та реалізації у вигляді графіків.

Рис. Динаміка випуску і реалізації продукції підприємства

Виконання плану обсягу виробництва продукції аналізують наростаючим підсумком з початку року.

Середньорічний темп росту (приросту) випуску і реалізації продукції обчислимо по формулі:

= =

= = = 1.534 = 115.34%

= 115.34 – 100= 15.34%

= = =

= 1.1104 = 111.04%

= 111.04 – 100 = 11.04%

За наведеними даними середньорічний темп приросту випуску продукції складає 15.34%, а реалізації продукції – 11.04%.

Важливим етапом аналізу випуску продукції є оцінка виконання плану виробництва.

Таблиця

Аналіз виконання плану по випуску і реалізації продукції

Продукція	Обсяг виробництва продукції, тис.грн				Реалізація продукції, тис.грн
	План	факт	+, -	% до плану	план	факт	+, -	% до плану
Хліб пшеничний (білий)	7798	7885	+ 87	+ 1.1	6300	6417	+ 117	+ 1.9
Хліб житній (чорний)	521	534	+ 13	+ 2.5	500	567	+ 67	+ 13.4
Хліб „Дачний”	773	786	+ 13	+ 1.7	680	678	- 2	- 0.3
Хліб „Бородінський”	4611	4495	- 116	- 2.5	5100	5033	- 67	- 1.3
Хліб з висівками	125	105	- 20	- 16.0	80	98	+ 18	+ 22.5
Кондитерські вироби	2000	2100	+ 100	+ 5.0	840	714	- 126	- 15.0
Всього	15828	15905	+ 77	+ 0.5	13500	13507	+ 7	+ 0.1

Аналіз виконання плану по асортименту здійснюється по методу найменшого відсотка або середнього відсотка по формулі:

К^а = ВП^з : ВП_о х 100,

де: К^а – відсоток виконання плану по асортименту, %;

ВП^з – сума фактично випущених виробів кожного виду,

але не більш їхнього планового випуску, тис.грн;

ВП_о – плановий випуск продукції, тис.грн.

При цьому вироби, випущені понад план чи не передбачені планом, у розрахунок виконання плану по асортименту не приймаються. План по асортименту вважається виконаним тільки в тому випадку, якщо виконане завдання по усіх видах продукції.

Для аналізу виконання плану по асортименту складається наступна таблиця.

Таблиця

Аналіз асортименту продукції

Асортимент	Випуск продукції		Виконання плану, %	Зараховується в виконання плану по асортименту
	по плану, тис. грн.	фактично, тис.грн.
Хліб пшеничний (білий)	7798	7885	101.1	7798
Хліб житній (чорний)	521	534	102.5	521
Хліб „Дачний”	773	786	101.7	773
Хліб „Бородінський”	4611	4495	97.5	4495
Хліб з висівками	125	105	84.0	105
Кондитерські вироби	2000	2100	105.0	2000
Всього	15828	15905	100.5	15692

Відсоток виконання плану по асортименту складає 84% (по способу найменшого відсотка) і 99,1% (15692 : 15828 х 100 ) (по середньому відсотку). У будь-якому випадку план по асортименту не може бути виконаний більш ніж на 100 %.

Виконання плану за структурою встановлюється в такий спосіб. Розраховується фактичний випуск продукції за умови дотримання планової питомої ваги окремих виробів шляхом множення планового випуску кожного виробу на середній відсоток виконання плану по випуску товарної продукції чи шляхом множення загальної суми фактичного випуску продукції на планову питому вагу кожного виробу.

У виконання плану за структурою зараховується фактичний випуск, але не вище фактичного випуску при дотриманні планової структури. Загальна сума, зарахована у виконання плану за структурою, відноситься до фактичного випуску продукції і збільшується на 100.

Таблиця

Аналіз структури товарної продукції

Продукція	Випуск товарної продукції					Зараховується в виконання плану по структурі
	План		Фактично по структурі
	сума тис .грн	питома вага, %	плановій тис. грн	фактичній тис. грн	питома вага, %
Хліб пшеничний (білий)	7798	49.3	7836	7885	49.6	7836
Хліб житній (чорний)	521	3.3	523	534	3.4	523
Хліб „Дачний”	773	4.9	777	786	4.9	777
Хліб „Бородінський”	4611	29.1	4633	4495	28.2	4495
Хліб з висівками	125	0.8	126	105	0.7	105
Кондитерські вироби	2000	12.6	2010	2100	13.2	2010
Всього	15828	100	15905	15905	100	15746

Збільшення обсягу виробництва (реалізації) по одним видах і скорочення по інших видах продукції приводить до зміни її структури, тобто співвідношення окремих виробів у загальному їхньому випуску. Виконати план за структурою - значить зберегти у фактичному випуску продукції заплановані співвідношення окремих її видів.

Якщо виконання плану по окремих виробах йде нерівномірно, то це приводить до відхилень від планової структури продукції, що впливає на всі економічні показники даного підприємства.

За наведеними даними рівень виконання плану за структурою складає 99% (15746:15905 х 100).

Якість продукції – поняття, що характеризує параметричні, експлуатаційні, споживчі, технологічні, дизайнерські властивості виробу, рівень його стандартизації й уніфікації, надійність і довговічність. Розрізняють узагальнюючі, індивідуальні і непрямі показники якості продукції. Узагальнюючі показники характеризують якість усієї виробленої продукції незалежно від її виду і призначення:

• питома вага нової продукції в загальному її випуску;

• питома вага продукції вищої категорії якості;

• середньозважений бал продукції;

• середній коефіцієнт сортності;

• питома вага атестованої і не атестованої продукції;

• питома вага сертифікованої продукції;

• питома вага продукції, що відповідає світовим стандартам;

• питома вага експортованої продукції, у тому числі у високорозвинені промислові країни.

Індивідуальні (одиничні) показники якості продукції характеризують одну з її властивостей:

• корисність (зольність вугілля, зміст заліза в руді, зміст білка в продуктах харчування, жирність молока й ін.);

• надійність (довговічність, безвідмовність у роботі);

• технологічність, тобто ефективність конструкторських і технологічних рішень (трудомісткість, енергоємність);

• естетичність виробів.

Непрямі показники – це штрафи за неякісну продукцію, обсяг і питома вага забракованої продукції, питома вага за рекламованої продукції, втрати від браку й ін.

Випуск браку веде до підвищення собівартості продукції, зменшенню обсягу товарної і реалізованої продукції, зниженню прибутку і рентабельності. Основними причинами браку можуть бути: недостатній рівень кваліфікації робітників, робота на несправному устаткуванні, використання недосконалих пристосувань і інструментів, засобів вимірювальної техніки, відступ від технологічного процесу, використання матеріалів і напівфабрикатів із прихованими дефектами, недосконалість упакування, маркірування, порушення умов збереження, перевезення, навантаження.

При аналізі потрібно вивчити:

• ефективність системи управління якістю продукції, якісні характеристики діючих стандартів і технічних умов і їхню відповідність сучасному рівню вимог, встановлених до якості продукції;

• організацію вхідного контролю за якістю сировини, що надходить, матеріалів, комплектуючих виробів;

• дотримання встановленої технології виробництва і її прогресивність;

• організацію контролю якості по технічних операціях.

Таблиця

Аналіз узагальнюючих показників якості продукції

Показники	Минулий рік	Звітний рік
		План	Факт
Середньозважений бал якості продукції Питома вага, % Продукції вищої категорії якості Забракованої продукції Зарекламированої продукції	0.87 80 0.2 0.9	0.90 82 0.1 0.7	0.89 84 0.1 0.6

Аналізуючи дані таблиці можна відзначити, що на підприємстві здійснена визначена робота з поліпшення якості продукції і підвищення її конкурентоспроможності, про що свідчить збільшення питомої ваги продукції вищої категорії якості. Так, в 2010 році відзначається збільшення відсотка продукції вищої категорії якості на 4%.

При вивченні діяльності підприємства важливий аналіз ритмічності виробництва і реалізації продукції.

Необхідно розрізняти поняття рівномірного випуску продукції і ритмічного. Про рівномірний випуск продукції можна говорити лише в тому випадку, якщо місячні планові завдання розподіляються по днях рівними частками. Однак на багатьох підприємствах приходиться враховувати скорочення тривалості змін по різних причинах. В окремих галузях приходиться вважатися із сезонними особливостями виробництва. Тому не можна ототожнювати поняття рівномірного і ритмічного випуску продукції.

Під ритмічністю варто розуміти рівномірний випуск продукції відповідно до графіка в обсязі й асортименті, передбачених планом. При аналізі ритмічності вибір календарного періоду залежить від можливостей складання планів – графіків випуску продукції й обліку їхнього виконання – на декаду, тиждень, добу, зміну, годину, а також від типу виробництва і тривалості виробничого циклу. При масовому випуску однотипної продукції і короткому виробничому циклі ритмічність варто визначати по вартовим, змінним, добовим графікам, у виробництвах із тривалим циклом і великою номенклатурою виробів – по п'ятиденках чи декадам.

Для оцінки виконання плану по ритмічності використовуються прямі і непрямі показники. Прямі показники – коефіцієнт ритмічності, коефіцієнт варіації, коефіцієнт аритмічності, питома вага виробництва продукції за кожну декаду (доба) до місячного випуску, питома вага зробленої продукції за кожен місяць до квартального випуску, питома вага випущеної продукції за кожен квартал до річного обсягу виробництва, питома вага продукції, випущеної в першу декаду звітного місяця, до третьої декади попереднього місяця.

Непрямі показники ритмічності – наявність доплат за понаднормові роботи, оплата простоїв з вини об'єкта господарювання, втрати від браку, сплата штрафів за недопоставку і несвоєчасне відвантаження продукції, наявність наднормативних залишків незавершеного виробництва і готової продукції на складах. Для аналізу ритмічності використовуються дані первинних і зведених документів, а також звітності про випуск продукції. На їхній основі складається наступна таблиця.

Таблиця

Ритмічність випуску продукції по кварталах

Квартал	Випуск продукції, тис. грн.		Питома вага, %		Виконання плану, коефіцієнт	Частка продукції, зарахована в виконання плану по ритмічності, %
	План	факт	План	факт
I	3900	3800	24,6	23,9	0,974	23,9
II	4014	4088	25,4	25,7	1,018	25,4
III	4014	4090	25,4	25,7	1,019	25,4
IV	3900	3927	24,6	24,7	1,007	24,6
Всього	15828	15905	100	100	1,005	99,3

Аналізуючи даної таблиці, можна відзначити, що підприємство працювало не зовсім ритмічно. Так, виконання плану складає 100.5%, а коефіцієнт ритмічності дорівнює 0.99. Найбільш ритмічними по випуску продукції були II і III квартал, відповідно коефіцієнт ритмічності склав 0.25. Найменш ритмічним по випуску продукції є I квартал, коефіцієнт ритмічності дорівнює 0.23.

Ефективність використання виробничих ресурсів виражається в таких узагальнюючих показниках, як фондовіддача основних виробничих фондів, матеріаломісткість виробництва продукції, продуктивність праці і виявляється у величині обсягу та якості виробленої і реалізованої продукції, а також сумі витрат ресурсів на виробництво. У свою чергу, показники обсягу продукції та її собівартості впливають на величину фінансового результату від реалізації і рівня рентабельності продаж.

Аналіз факторів, які впливають на зміну обсягу виробництва

Таблиця

Вихідні дані для аналізу обсягу випуску продукції

Показник	По плану	Фактично	Відхилення
Чисельність робітників	215	210	-5
Кількість відпрацьованих днів	240	230	-10
Тривалість робочої зміни	8,0	7,8	-0,2
Середньогодинний виробіток	38,34	42,22	+3,88
Матеріальні витрати	13453	14230	+777
Матеріловіддача	1,18	1,12	-0,06
Середньорічна вартість основних виробничих фондів	161300	155400	-5900
Фондовіддача основних виробничих фондів	0,0981277	0,1023487	+0,004221
Товарна продукція	15828	15905	+77

У процесі виробництва варто розрізняти матеріальні фактори (засоби виробництва) та особистий фактор (робочу силу). Науково обґрунтована організація виробничого процесу вимагає пропорційної наявності та використання матеріальних (засобів праці та предметів праці) та трудових ресурсів. Від забезпеченості підприємства виробничими ресурсами й ефективності їхнього використання залежить величина узагальнюючих показників діяльності підприємства: обсягу випуску і реалізації продукції, її собівартості, фінансового результату від основної операційної діяльності, показників рентабельності. На основі наведених вихідних даних проаналізуємо вплив кожної групи факторів за видами ресурсів на випуск продукції.

Таблиця

Розрахунок впливу трудових факторів на обсяг випуску продукції

Фактор	Розрахунок впливу	Вплив на випуск продукції
Чисельність робітників	-5 * 240 * 8 * 38,34	-368,1
Наявність цілодобових простоїв	210 * (-10) * 8 * 38,34	-643,4
Наявність внутрішньо змінних простоїв	210 * 230 * (-0.02) * 38,34	-37,0
Продуктивність праці	210 * 230 * 7,8 * 3,88	+1461,8

Як бачимо, найбільш суттєвий вплив на випуск продукції спричинило скорочення чисельності працівників на 5 чоловік та наявність цілодобових простоїв. Позитивної оцінки заслуговує продуктивність праці, за рахунок підвищення якої отримано збільшення випуску продукції майже на 9,2%. Таким чином, зрозуміло що відносно трудових факторів підприємство максимально використовує інтенсивні фактори – продуктивність праці, проте резерви збільшення випуску продукції криються в більш раціональному використанні робочого часу. Проведемо аналіз впливу факторів засобів та предметів праці на випуск продукції.

Таблиця

Розрахунок впливу засобів та предметів праці на випуск продукції

Фактор	Розрахунок впливу	Вплив на обсяг випуску продукції
Середньорічна вартість основних виробничих фондів	-5900 * 0,0981277	-578
Фондовіддача основних виробничих фондів	155400 * 0,004221	655
Матеріальні витрати	777 * 1,18	916,9
Матеріловіддача	14230 * (-0,06)	-853,8

При підрахунку резервів росту обсягу виробництва визначається комплектний резерв – це мінімальна із сум, що зіставляються, і максимальний резерв, що не може бути використаний доти, поки не будуть виявлені можливості збільшення обсягу виробництва в такому ж розмірі і по інших групах ресурсів. Різниця між максимальним і мінімальним резервами представляє перспективний резерв, для використання якого треба продовжувати пошук резервів по інших ресурсах.

Величина комплектного резерву як найменша із всіх розрахованих резервів за групами ресурсів складе 578 тис.грн.:

-за трудовими факторами – 1048,5 тис.грн.,

-за факторами засобів праці – 578 тис.грн.,

-за факторами предметів праці – 853,8 тис.грн.

Саме такий резерв зростання випуску продукції буде забезпечений всіма видами ресурсів.

В умовах ринкової економії витрати на виробництво є одним з найважливіших об'єктів економічного аналізу, за допомогою якого встановлюються причини підвищення собівартості продукції і розробляються рекомендації з її зниження.

Основними напрямками аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції є:

• загальна оцінка зміни собівартості і витрат на 1 грн. товарної продукції;

• аналіз витрат за економічними елементами і калькуляційними статтями;

• аналіз прямих витрат у собівартості товарної продукції;

• аналіз загальновиробничих витрат і інших комплексних витрат;

• аналіз собівартості окремих видів виробів;

• зведений підрахунок резервів зниження собівартості продукції та розробка заходів, спрямованих на використання виявлених резервів.

Коефіцієнти рентабельності – це відносні показники прибутковості діяльності підприємства, для оцінки якої застосовуються два підходи. Перший підхід припускає використання показників рентабельності, що характеризують прибутковість вкладень капіталу. Ці показники можна класифікувати на такі групи:

Показники прибутковості діяльності підприємства - норма самофінансування, норма підприємницького доходу, рентабельність реалізованої продукції (відношення прибутку від реалізації до чистого доходу від реалізації);

Показники рентабельності власного капіталу - загальна рентабельність власного капіталу, чиста рентабельність власного капіталу;

Показники рентабельності активів - рентабельність активів, рентабельність виробничого капіталу, рентабельність поточних активів, рентабельність інвестицій.

Показники рентабельності оцінюються на основі вивчення їхньої динаміки, порівняння окремих коефіцієнтів між собою, визначення величини впливу факторів на їхню зміну. При проведенні факторного аналізу коефіцієнтів рентабельності широко використовуються методи детермінованого моделювання, зокрема, метод розширення факторної системи.