Контрольные вопросы к теме № 3

1. Назовите налоги, включаемые в отпускную цену продукции, работ и услуг (косвенные налоги).

2. Определите состав, назначение таможенных платежей.

3. Как происходит расчет таможенных сборов за таможенное оформление?

4. Каков порядок исчисления таможенной пошлины?

5. Как происходит расчет акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь?

6. Как происходит расчет налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь?

7. Определите следующие элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость: плательщики, объекты налогообложения, льготы, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, налоговые вычеты, налоговый период, сроки уплаты налога.

8. Определите следующие элементы налогообложения сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки: плательщики, объект обложения, льготы, особенности исчисления единого платежа, порядок исчисления платежа, расчеты и сроки уплаты единого платежа, ответственность плательщиков.

9. Определите следующие элементы налогообложения акцизами: плательщики, облагаемые товары, твердые и адвалорные ставки, объекты обложения, дата фактической реализации, отпускные цены и максимальные цены, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.

ТЕМА 4. НАЛОГИ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Лекция 5. Налоги, обязательные страховые взносы и отчисления, включаемые в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг

Налог за использование природных ресурсов

Экологический налог является ресурсным налогом, платой за природопользование.

Плательщиками за использования природных ресурсов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, плательщиков единого налога). Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Объекты налогообложения

Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

• объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

• объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

• объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

• объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

• объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

• объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импортируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Налог состоит из:

• платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством, и за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

• платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

• платежей за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

• платежей за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Лимиты добываемых природных ресурсов и лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию с уполномоченными государственными органами.

Лимиты размещения отходов производства устанавливаются в соответствии с законодательством об отходах.

Ставки налога

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов устанавливаются Указом Президента Республики Беларусь.

Например, на 02.09.2008 г. были установлены следующие ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании 1 тонны топлива от передвижных источников:

• бензин неэтилированный –143 990 руб.;

• дизельное топливо – 90 270 руб.;

• сжиженный газ – 143 300 руб.;

• биодизельное топливо – 80 260 руб.

Для пересчета литров в килограммы необходимо использовать усредненную плотность, в зависимости от вида топлива:

• бензин неэтилированный марки А–76 – 0,73; А–92 – 0,76; а–95 –0,75; а–98 – 0,78;

• дизельное топливо – 0,84;

• сжиженный газ – 0,53.

За выбросы (сбросы) в окружающую среду и размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15–кратном размере.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10–кратном размере.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15–кратном размере установленной ставки налога.

Ставки налога за использование природных ресурсов ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете» на очередной финансовый год. Так, в 2009 году ставки экологического налога индексируются на 17 процентов.

Суммы налога за пользование природными ресурсами, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредные воздействие на окружающую среду в пределах установленных лимитов относятся на себестоимость, сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Платежи за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляются владельцами объектов захоронения отходов и предъявляются ими дополнительно к тарифам за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

Льготы по налогу

Не облагаются налогом за использование природных ресурсов объемы:

• выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь;

• добычи попутного газа из месторождений нефти;

• добычи (изъятия) воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;

• производство тары и иных товаров, реализованных на экспорт;

• производство и (или) импорта тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса, лекарственных и ветеринарных средств, медицинской техники/

Понижающие коэффициенты применяются к ставкам экологического налога:

• за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных источников, за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств – 1,5;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов в зависимости от видов используемого моторного топлива: по дизельному топливу – 0,8, сжиженному и сжатому газу – 0,3, биодизельному топливу – 0,6;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующие при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой или электрической энергии – 0,5;

• за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы – 0,5.

Порядок уплаты и зачисления налога в бюджет

Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежеквартально непозднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам ежеквартально не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.