Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий ежегодно предусматривается в консолидированном бюджете. Фонды формируются в основном за счет отчислений, которым в законодательном порядке придается целевое назначение. С целью финансирования сельского хозяйства установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Плательщиками сбора являются следующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

• юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

• хозяйственные группы.

Объектом для исчисления республиканского сбора является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

– товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда;

– товаров (работ, услуг) в обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров (работ, услуг).

У отдельных юридических лиц с учетом особенностей их деятельности объектом для исчисления сбора является:

• у плательщиков, независимо от организационно–правовой формы и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, валовой доход от этой деятельности;

• у банков и небанковских кредитно–финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, доходы за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

• у страховых организаций – прибыль;

• у организаций, занимающихся посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю, – доход (вознаграждение).

Плательщики, осуществляющие одновременно производство и реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), снабженческо–сбытовую, заготовительную, торговую, торгово–закупочную, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, начисляют и уплачивают республиканский сбор соответственно валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учета.

Организации, кроме страховых, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Республиканский сбор уплачивается в размере 1% величины установленного объекта для исчисления сбора.

Существует ряд льгот, предусматривающих полное освобождение от уплаты этого платежа. Освобождаются:

• организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

• организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

• лечебно–производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

• организации потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами);

• организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;

• организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – в части выручки от оказанных работ (услуг);

• организации – в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с перечнем работ (услуг), выполняемых организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства;

• организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;

• организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно–курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, – в части выручки от реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно–курортное лечение и оздоровление;

• органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно–спасательными отрядами, частями и постами в городах, районах, на объектах;

• бюджетные организации – в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов др.

Суммы республиканского сбора учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в следующем порядке:

• акцизы (для подакцизных товаров);

• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

• налог на добавленную стоимость.

По факту получения выручки сумма сбора рассчитывается нижеследующим образом.

Пример:

1.	Выручка от реализации подакцизной продукции	1 000 тыс. руб.
2.	НДС по ставке 18 % (стр. 1 × 18/118)	152,543 тыс. руб.
3.	Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1 % ((стр. 1 – стр. 2) × 1 %)	8,475 тыс. руб.
4.	Акциз по ставке 10 % ((стр. 1 – стр. 2) – стр. 3) × 10 %)	83,898 тыс. руб.

Плательщики не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет за отчетный месяц.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22–го числа месяца, следующего за отчетным.

Акцизы

Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров (в отдельных случаях услуги) повышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также перераспределения доходов населения.

В настоящее время акцизы являются одним из основных налогов, играющих лидирующую роль в формировании доходов государственного бюджета, и составляют около 12 процентов всех доходов бюджета. Современная налоговая политика в Республике Беларусь в области акцизов ориентирована на унификацию соответствующих законодательств стран–членов Таможенного союза.

В налоговой системе Республики Беларусь акцизы применяются на отдельные группы товаров. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» (1991) с изменениями и дополнениями определен порядок исчисления и уплаты акцизов.

Плательщиками акцизов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а также индивидуальные предприниматели:

• производящие подакцизные товары;

• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Перечень товаров, облагаемых акцизам, объекты обложения и виды ставок приведены в вопросе «Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь».

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:

• либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;

• либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

При определении облагаемого оборота:

а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

• отпускных цен с включением в них суммы акцизов;

• максимальных отпускных цен, применяемых налогоплательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров;

б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.

Льготы по налогообложению подакцизных товаров предоставляются следующими способами:

Подакцизные товары, облагаемые по нулевой ставке:

• спирт–сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

• спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно–спиртованных плодово–ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

• спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

, (3.8)

где С – сумма акцизов;

Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А – ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

, (3.9)

где С – сумма акцизов;

Р – рыночная цена;

А – ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:

, (3.10)

где С – сумма акцизов;

О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А – специфическая ставка акцизов.

При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1–е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.

Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Фактическим оборотом по реализации товаров является выручка от реализации товаров с учетом налогов, сборов и отчислений. Налогоплательщики, уплачивающие акцизы, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за отчетный месяц. Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам проведенного перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.