Контрольные вопросы к теме № 2

1. Перечислите основные элементы налоговой системы.

2. Какое лицо считается налоговым агентом?

3. Что можно считать предметом налогообложения?

4. Перечислите основные объекты налогообложения.

5. Какие источники уплаты налогов Вы знаете?

6. Налоговые льготы: виды и способы их предоставления.

7. Могут ли Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты?

8. Дайте определение прямых и косвенных налогов.

9. Какие налоговые платежи включаются в состав затрат на производство реализацию продукции?

10. Дайте определение понятия «налоговая система».

11. Какие местные налоги и сборы Вы знаете?

ТЕМА 3. НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ (КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ)

Лекции 3–4. Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену продукции, работ и услуг (косвенные налоги)

Платежи, уплачиваемые предприятием при пересечении таможенной территории Республики Беларусь

Таможенные платежи представляют собой денежный сбор за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны.

Таможенные платежи уплачиваются лицом, перемещающим товары (декларантом), либо иным лицом в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь: отечественные юридические и физические лица (резиденты) и иностранные юридические и физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Республики Беларусь (нерезиденты).

Под таможенными платежами понимают:

1. сборы за таможенное оформление;

2. ввозные таможенные пошлины;

3. вывозные таможенные пошлины;

4. специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;

5. акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;

6. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию.

Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь.

Порядок исчисления таможенных платежей

1. Порядок исчисления таможенных сборов за таможенное оформление

Налоговой базой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость ввозимых (вывозимых) товаров.

Ставки сборов дифференцированы в зависимости от категории товаров (а именно их группы по ТН ВЭД РБ) и определены в эквиваленте евро. Размер ставок колеблется от 20 до 60 евро. Товары для некоммерческого использования облагаются по ставке 5 евро, автотранспортные средства – 10 евро.

Взимание таможенных сборов может осуществляться:

• отдельно за каждое наименование декларируемого товара;

• по наибольшей ставке (если декларируются несколько товаров, в отношении которых применяются различные ставки данного сбора, то сбор уплачивается за одну декларацию по наибольшей из ставок).

2. Порядок исчисления таможенной пошлины

Основными задачами использования таможенных пошлин в Республике Беларусь являются:

• рационализация товарной структуры ввоза товаров;

• поддержание рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов;

• защита экономики республики от неблагоприятного воздействия, вызванного конкуренцией со стороны иностранных производителей;

• обеспечение условий для эффективной интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

По происхождению различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Импортные пошлины являются самым распространенным видом таможенных пошлин и устанавливаются в фискальных целях, а также для ограждения доступа товаров извне на внутренний рынок страны.

Экспортные пошлины являются исключительными мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности и, как правило, ограничивают вывоз стратегических товаров, сырья из страны.

Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин (ТП) является таможенная стоимость (ТС) ввозимых (вывозимых) товаров и (или) объем товаров в натуральном выражении.

Ставки импортных и экспортных таможенных пошлин определяются Советом Министров Республики Беларусь. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Советом Министров Республики Беларусь могут устанавливаться сезонные пошлины. Срок действия сезонных пошлин не превышает шести месяцев в году.

По характеру взимания ставки таможенных пошлин делятся на:

• специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

• адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

• комбинированные, начисляемые частично в твердой сумме, частично в процентах, либо исходя из наибольшей суммы.

При применении специфической ставки:

ТП= K_ТПЕ×N× K_ЕВРО, (3.1)

где K_ТПЕ – установленная ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

N – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины;

K_ЕВРО – официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь.

При применении адвалорной ставки:

ТП=ТС×K_ТП, (3.2)

где K_ТП – адвалорная ставка таможенной пошлины.

При применении комбинированной ставки таможенная пошлина рассчитывается по каждому виду ставок, а затем выбирается наибольшая из рассчитанных сумм.

К товарам, происходящим из других стран Содружества Независимых Государств (Азербайджан, Грузия, Кыргызстан, Армения, Казахстан, Молдова, Таджикистан, Узбекистан, Туркменистан и Украина) может быть применен режим свободной торговли, т. е. освобождение от уплаты таможенной пошлины. Для этих целей товар должен соответствовать критериям происхождения с территории одного из таких государств, экспортироваться на основании договора между резидентом одного из таких государств и резидентом другого из таких государств, ввозиться с таможенной территории одного из таких государств, не должен покидать территории государств – участников Содружества Независимых Государств.

Товары, происходящие из стран, в торгово–экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим наибольшего благоприятствования, и ввозимые на ее таможенную территорию, облагаются ввозными таможенными пошлинами по утвержденным ставкам.

Товары, происходящие из стран, в торгово–экономических отношениях с которыми Республика Беларусь не применяет режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена, и ввозимые на ее таможенную территорию, облагаются ввозными таможенными пошлинами по утвержденным ставкам, увеличенным в два раза.

В целях защиты экономических интересов Республики Беларусь к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин:

• специальные пошлины;

• антидемпинговые пошлины;

• компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются как защитная мера, если товары ввозятся в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, а также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Республики Беларусь, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям. С их помощью ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной страны.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных национальных товаров.

Ставки особых видов таможенных пошлин устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая. Их размер соотносится с величиной демпингового занижения установленной цены, субсидий и выявленного ущерба.

3. Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Таможенными органами взимаются акцизы при ввозе товаров с территории стран, с которыми применяются таможенный контроль и таможенное оформление. По ввозимым подакцизным товарам из Российской Федерации подлежащим маркировке акцизными марками, акцизы также взимаются таможенными органами.

Акцизами облагаются следующие товары:

• спирт гидролизный технический;

• спиртосодержащие растворы, за исключением:

• растворов с денатурированными добавками;

• спиртосодержащих лекарственных, лечебно–профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Беларуси в установленном законодательством порядке;

• спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

• спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Беларуси в установленном законодательством порядке;

• спиртосодержащих парфюмерно–косметических средств;

• алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов;

• пиво;

• табачная продукция;

• нефть сырая;

• автомобильные бензины, дизельное топливо:

• микроавтобусы и автомобили легковые (определенных кодов ТН ВЭД).

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками, Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Акцизами не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства.

Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

При исчислении акцизов применяются следующие виды ставок:

• адвалорные, устанавливаемые в процентах;

• твердые (специфические), исчисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Налоговая база определяется: |

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Исчисление сумм акцизов производится по формулам:

При применении адвалорной ставки акцизов:

А=(ТС + ТП) ×к_а, (3.3)

где А — сумме акцизов;

к_а – адвалорная ставка акцизов;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной таможенной пошлины.

При применении твердой (специфической) ставки акцизов:

А= к_ае×N×К_ЕВРО, (3.4)

где к_ае – установленная ставка акцизов в евро за единицу товара;

N – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

К_{ЕВРО –} официальный курс евро, установленный Национальным банком Беларуси_.

4. Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Товары, ввозимые на территорию Беларуси облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении.

Товары при ввозе облагаются НДС по следующим ставкам:

• 10 % – продовольственные товары и товары для детей по перечням, определяемым Советом Министров;

• 18 % – остальные товары.

Налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров)

НДС=(ТС+ТП+А)×к_НДС, (3.5)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

к_{НДС –} ставка НДС, в процентах.

Порядок уплаты таможенных платежей

Если таможенная декларация была подана в установленный законодательством срок, таможенные платежи подлежат уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров под таможенные режимы.

Отсрочка, рассрочка уплаты таможенных платежей.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты на срок не более 2–х месяцев со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь предоставляется на основании заявления плательщика по решению начальника либо заместителя начальника таможни, производящей таможенное оформление

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, применяемой на дату уплаты сумм таможенных платежей.

Льготы по уплате таможенных платежей

1. Таможенными платежами не облагаются:

• ввозимые и вывозимые товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

• товары, ввозимые в качестве иностранной безвозмездной помощи, направляемой в установленном порядке на цели, определенные законодательством, по решению Управления делами Президента Республики Беларусь, согласованному с Президентом Республики Беларусь;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

2. Таможенными сборами за таможенное оформление не облагаются:

• временно вывозимые государственными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурные ценности, находящиеся в их фондах на постоянном хранении, для экспонирования и обратно ввозимые после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

• товары, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 100 евро, которые не облагаются таможенными пошлинами и налогами и в отношении которых не применяются меры экономической политики;

• акцизные марки при их помещении под таможенный режим временного вывоза; транспортные средства, помещаемые под таможенный режим временного ввоза (вывоза) при условии их полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов;

• иные товары в случаях, предусмотренных законами Республики Беларусь либо вступившими в силу международными договорами Республики Беларусь, а также в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

3. Освобождаются от обложения таможенной пошлиной:

• товары, ввозимые на таможенную территорию республики в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями при условии, что эти товары:

– относятся к основным производственным фондам;

– не являются подакцизными;

– ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, а в случае создания предприятия с иностранными инвестициями в форме акционерного общества – в сроки, определенные договором о совместной деятельности по созданию этого общества; товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Беларуси по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных Правительству республики под его гарантии;

• бланки книжек международных дорожных перевозок, осуществляемых Белорусской ассоциацией международных автомобильных перевозчиков и Международным союзом автомобильного транспорта; иные товары в случаях, предусмотренных белорусским законодательством, либо вступившими в силу международными договорами республики и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

4. Освобождаются от обложения акцизами:

• спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также с объемной долей этилового спирта до 12% включительно;

• коньячный спирт и виноматериалы;

• спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов предприятиям республики, которым разрешено их производство;

• иные ввозимые товары в случаях предусмотренных законодательством и международными договорами.

5. Освобождаются от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Беларуси следующие товары:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально–технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути;

• товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

• технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно–ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

• товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

• оборудование и приборы для научно–исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ;

• все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино– и видеопроизведения, ввозимые государственными кино– и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

• иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Таможенным кодексом Республики Беларусь.