Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков.

Стабилизация экономики Беларуси способствовала развитию налоговой системы страны. В 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществлении налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Система налогообложения представляет собой совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенцию органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

Налоговая система – единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая наука выделяет следующие общие характеристики налоговой системы:

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов и систему налогов;

• классификацию налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

• порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

• налоговые органы;

• права и обязанности налогоплательщиков;

• права и обязанности налоговых органов;

• ответственность участников налоговых отношений;

• защиту прав и интересов налогоплательщиков;

• налоговое законодательство.

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, налогообложение в рамках свободных экономических зон и Парка высоких технологий, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих налогов и сборов:

• налога на прибыль (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);

• налога на доходы (за исключением налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности и отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);

• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям;

• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

• налога на добавленную стоимость (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);

• акцизов;

• налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

• патентных пошлин;

• сбора за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

• налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

• таможенных пошлин и таможенных сборов;

• оффшорного сбора;

• государственной пошлины в соответствии с законодательными актами;

• консульских сборов;

• гербового сбора;

• взносов на государственное социальное страхование.

Зачисляются в местные бюджеты областей и г. Минска:

• подоходный налог с физических лиц;

• налоги на доходы и прибыль по нормативам;

• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по местным лотереям;

• налог на недвижимость;

• налог на добавленную стоимость по нормативам;

• налог за использование природных ресурсов (экологический налог) в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

• земельный налог;

• налог при упрощенной системе налогообложения;

• акцизы на вина, напитки слабоалкогольные и винные (кроме акцизов на указанные товары, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, а также уплачиваемых в бюджеты свободных экономических зон);

• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• налог на игорный бизнес;

• государственная пошлина в соответствии с законодательными актами;

• другие налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательными актами.

Областные и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня согласно пункту 3 настоящей статьи вправе устанавливать на территории соответствующих административно–территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

• налог с продаж товаров в розничной торговле;

• налог на услуги;

• целевые сборы (транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

• сборы с пользователей;

• сбор с заготовителей;

• курортный сбор.

Налоговое законодательство во всем мире традиционно является одной из самых сложных отраслей финансового права. Не случайно свод налоговых законов США, Германии, Великобритании не вмещается в формат нескольких энциклопедических изданий.

В нашей стране постоянно ведется работа по упрощению налогового законодательства путем его систематизации, сокращения перечня налогов и величины налоговых ставок. Так, были отменены малоэффективные отчисления во внебюджетные фонды, чрезвычайный налог, отчисления в фонд занятости, сокращены ставки по НДС, налогу на прибыль, подоходному налогам, объединены в единые платежи налоги со сходной налоговой базой. В итоге отечественная налоговая система стала более стабильной, либеральной и прагматичной. Об этом свидетельствует не только стабильная положительная динамика налоговых поступлений последних лет, но и ощутимое повышение общего уровня налоговой культуры и ответственности в обществе.