1 Нагадаємо, що збитки минулих років переносяться на майбутні податкові періоди відповідно до ст. 150 і п. 3 підр. 4 р. Хх пку.

За даними балансу на поточну звітну дату — 31.12.2013 р. підприємство має такі показники:

— податкова різниця, пов'язана з нарахуванням амортизації ОЗ за різними методами в бухгалтерському і податковому обліку: у бухгалтерському обліку залишок за рахунком 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» становить 92500 грн, а в податковому — нараховано амортизацію на суму 98000 грн;

— податкова різниця, пов'язана з нарахуванням суми забезпечення виплат відпусток, яке враховане на кредиті рахунка 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» у сумі 40000 грн на кінець 2013 р. Отже, на цю суму в бухобліку витрати є більшими, ніж у податковому.

Таким чином, станом на 31.12.2012 р. у нас в обліку має бути відображено:

— ВПА, обумовлений забезпеченнями виплат відпусток у сумі 9450 грн;

— ВПЗ за амортизацією ОЗ у сумі 1680 грн і за збитками 2012 р. у сумі 5775 грн, всього на суму 7455 грн.

Для виправлення показників фінзвітності на початок 2013 р. робимо коригуючі проведення згідно з п. 4 П(С)БО 6:

— відображення ВПА — Д-т 17 К-т 44 на суму 9450 грн;

— відображення ВПЗ — Д-т 44 К-т 54 на суму 7455 грн.

У балансі на 31.12.2012 р. згідно з п. 17 П(С)БО 17 потрібно буде відобразити згорнуте сальдо за статтею ВПА в сумі 9450 грн — 7455 грн = 1995 грн, або 2,0 тис. грн.

Цю саму суму слід відобразити і в графі 3 «На початок звітного періоду» за рядком 1045 Балансу (Звіту про фінансовий стан) за формою №1 на 31.12.2013 р. У зв'язку з таким виправленням показника ВПА на початок 2013 р. слід відкоригувати і нерозподілений прибуток на таку ж суму. Таке коригування нерозподіленого прибутку на початок 2013 року буде відображено також і в Звіті про власний капітал за 2013 рік (форма №4) за рядком 4010. У примітках до фінзвітності за 2012 р. слід навести всю інформацію, відображати яку вимагають пункти 20 — 23 П(С)БО 6.

У Балансі слід відобразити відстрочені податки, виходячи з відкоригованих сальдо рахунків 17 і 54.

Дані для розрахунку ВПА і ВПЗ за 2013 р. наведено у таблиці 2.

Таблиця 2

Дані для розрахунку впа та впз за 2013 р.

Стаття	Станом на 31.12.2013 р., грн
	Значення показника у податковому обліку	Значення показника у бухгалтерському обліку	Тимчасова податкова різниця	Ставка податку	Відстрочений податок: ВПА (ВПЗ)
Амортизація ОЗ	98000	92500	(5500)	19	(1045)
Забезпечення виплат відпусток	0	40000	40000	19	7600
Разом	Х	Х	Х	Х	6555

Станом на кінець 2013 р. в обліку має бути відображено:

— ВПА — за поточними забезпеченнями виплат відпусток у сумі 7600 грн;

— ВПЗ — за амортизацією ОЗ у сумі 1045 грн.

Для цього сальдо ВПА на початок 2013 р. потрібно зменшити на 1850 грн (9450 грн — 7600 грн), а початкове сальдо ВПЗ — на 6410 грн (7455 грн — 1045 грн).

У бухобліку буде відображено такі проведення:

— відображення ВПА — Д-т 98 К-т 17 на суму 1850 грн;

— відображення ВПЗ — Д-т 54 К-т 98 на суму 6410 грн.

Згорнуте сальдо відстрочених податків (ВПА) становить 6555 грн (7600 грн - 1045 грн). Цю суму буде відображено в Балансі (Звіті про фінансовий стан) за формою №1 на 31.12.2013 р. у графі 4 «На кінець звітного періоду» за рядком 1045.

Нормативна база

• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.

• ПБО «Податкові різниці» — Положення бухгалтерського обліку «Податкові різниці», затверджене наказом МФУ від 25.01.2011 р. №27.

• П(С)БО 6 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом МФУ від 28.05.99 р. №137.

• П(С)БО 17 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджене наказом МФУ від 28.12.2000 р. №353.

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»