Iншими словами, впа — це та сума податку на прибуток, яку можна буде не сплачувати у майбутніх періодах.

Згідно з тим же п. 3 П(С)БО 17, відстрочене податкове зобов'язання — це сума податку на прибуток, яка сплачуватиметься у подальших періодах з тимчасових податкових різниць, що підлягають оподаткуванню в минулих періодах. Наприклад, ВПЗ виникає, якщо в бухобліку нараховано амортизацію в меншій сумі, ніж у податковому. У результаті виникне тимчасова податкова різниця і, як її наслідок, — ВПЗ, сума податку, який буде сплачено у майбутніх періодах. ВПЗ у цьому випадку дорівнюватиме різниці між сумою амортизації у податковому і бухгалтерському обліку, помноженій на ставку податку на прибуток у періоді її створення.

Обидва ці показника загалом називаються відстроченим податком на прибуток — сумою податку на прибуток, визнаною відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом. Облік ВПА і ВПЗ ведеться на рахунках 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Приклад розрахунку впа і впз

Розгляньмо на прикладі, як почати вести облік ВПА і ВПЗ, якщо раніше підприємство такого обліку не вело.

Приклад Підприємство — платник податку на прибуток, створене у 2012 р., складає фінансовий звіт за 2013 рік. Станом на 31.12.2012 р. сальдо на рахунках 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» немає. Підприємству потрібно розрахувати відстрочений податок на прибуток за 2013 р.

Насамперед потрібно виправити ситуацію з ненарахуванням ВПА і ВПЗ у 2012 р. Це робиться за загальними правилами виправлення помилок, встановленими П(С)БО 6. За даними балансу на 31.12.2012 р. підприємство має такі тимчасові податкові різниці (див. таблицю 1):

— податкова різниця, пов'язана з нарахуванням амортизації ОЗ за різними методами в бухгалтерському і в податковому обліку: у бухобліку залишок за рахунком 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» становить 82000 грн, а в податковому — нараховано амортизацію на суму 90000 грн;

Таблиця 1

Дані розрахунку впа та впз за 2012 р.

Стаття	Станом на 31.12.2012 р., грн
	Значення показника у податковому обліку	Значення показника у бухгалтерському обліку	Тимчасова податкова різниця	Ставка податку	Відстрочений податок: ВПА (ВПЗ)
Амортизація ОЗ	90000	82000	(8000)	21	(1680)
Забезпечення виплат відпусток	0	45000	45000	21	9450
Збитки 2012 р.	27500	0	(27500)	21	(5775)
Разом	Х	Х	Х	Х	1995

— податкова різниця, пов'язана з нарахуванням суми забезпечення виплат відпусток, яке враховане на кредиті рахунка 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» у сумі 45000 грн на кінець 2012 р. У податковому обліку таке забезпечення не створюється. Отже, до складу витрат у бухобліку було включено на 45000 грн більше, ніж у податковому.

Крім того, у 2012 р. підприємство зафіксувало у податковому обліку збитки¹. Перенесені на 2013 рік збитки 2012 р. становили 27500 грн.