Центр ответственности

Близким, но не идентичным месту затрат является понятие центраответственности. Под центром ответственности в управленческомучете понимается область, сфера, вид деятельности, во главекоторых находится ответственное лицо (менеджер), имеющийправа и возможности принимать и осуществлять решения. В отличиеот места затрат центр ответственности, как правило, болеемасштабен. Каждый центр ответственности может состоять из несколькихмест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, неимеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия.Довольно часто центр ответственности связан с выполнениемфункций, не имеющих четко выраженного измерителя объемадеятельности.

Однако, если у данного места затрат есть лицо, служебно ответственноене только за объем и качество производственно-хозяйственнойдеятельности, но и за расходы, такое подразделение можносчитать центром ответственности.

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль заи х формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливатьиииовных за возникновение непроизводительных затрат и в конечномитоге существенно повышать экономическую эффективностьхозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности необходимочетко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеровкаждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объемдеятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходовпредприятия существовал такой центр затрат, для которого данныеиздержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализациипланирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной,но не избыточной для анализа и принятия решений поуправлению.

Виды центров ответственности

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятияхсвидетельствует о том, что чаще всего центры ответственностиклассифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующихменеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. Соответственно первому признаку центрыответственности подразделяют на центры текущих затрат, центрыинвестиций, центры продаж и центры прибыли. При классификациипо выполняемым функциям различают основные и обслуживающиеместа затрат и центры ответственности.

Центр текущих затрат представляет собой подразделениевнутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты.Примером может быть производственный цех, не выпускающийконечной или завершенной продукции и полуфабрикатов,отделы заводоуправления, социальные службы и т.п. Центрызатрат могут входить в состав других центров ответственности илисуществовать обособленно.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которогоотвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса,эффективность использования капитальных вложений. Задачацентра инвестиций — достижение максимальной рентабельностивложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществляетсяпри помощи операционного бюджета, отчетности оего исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручкуот реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанныес их сбытом. Им предоставляется информация о наиболеерентабельных в производстве или закупках товарах, но результатыдеятельности оценивают главным образом по объему и структурепродаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержекобращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководителикоторых ответственны не только за затраты, но и за финансовыерезультаты своей деятельности. Это могут быть отдельныепредприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерниеорганизации (торговые представительства, магазины, фирмыи т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать всекомпоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли:объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центрыприбыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результатыих деятельности отражаются в системе бухгалтерскогоучета.

Выделение центров ответственности по принципу производственныхфункций чаще всего встречается в организациях сферы материальногопроизводства. Здесь обособляют центры ответственностии места затрат, относящиеся к снабжению, производству,сбыту и управлению.

Центр ответственности за снабжение контролирует не толькозатраты на приобретение и заготовление товарно-материальныхценностей, но и величину материальных запасов, эффективнуюработу складского хозяйства, качество материальных ресурсови т.п. Аналогичные задачи выполняет центр ответственностисбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска иреализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемыепоказатели объемов деятельности и величины соответствующихзатрат. В отличие от них центры ответственностиуправления, обычно отделы и административные службы, могутиметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играютпроизводственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказываютуслуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затратразличного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупныхагрегатов, технологических линий, групп оборудования внутрицеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательногопроизводств и предприятия в целом.

Для производственных мест затрат и центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующихрасходов. Различают места и центры с полностью регулируемыми,слабо регулируемыми и нерегулируемыми (произвольными) издержками.Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соотношение между расходами и объемом деятельности.Оно устанавливается на основе заранее исчисленных нормрасхода материальных ресурсов, нормативной трудоемкости единицы продукции или выполненных работ. Нормативные затратыумножают на планируемый к выпуску объем производства. Управлениерасходами таких мест затрат и центров ответственности получилоназвание системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает,какими должны быть затраты на единицу выпуска и валовыерасходы при различных объемах производственнойдеятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию прямых издержек на единицупродукции.Эффективность его деятельности оценивается в зависимостиот того, обеспечено ли данным подразделением достижениезаданного планом (нормативом) уровня издержек на единицувыпуска или нет.

Для мест и центров с произвольными, нерегулируемыми затратаминельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимостиот объема деятельности, поскольку либо его невозможно измерить,либо нет функциональной связи между объемом и затратами.Для таких мест и центров вышестоящий уровень управления устанавливаетфиксированную величину постоянных издержек в зависимостиот численности персонала и задач, которые ему предстоитрешать. Примером таких подразделений могут служить отделы заводоуправления.

Места и центры со слабо регулируемыми затратами имеют дегрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджерыпрактически не могут повлиять на величину удельных затрат,но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит отобъема выполненной работы.