Классификации мест и центров затрат

В зависимости от последовательности группировки расходов напредприятии следует различать начальные, промежуточные и конечныеместа затрат. Начальные места издержек, по существу,представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования.Промежуточные места соответствуют более высокой степениобобщения издержек, характерных для подразделений предприятия,изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката.Конечные места расходов охватывают заключительныйэтап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируютсявсе прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственнаясебестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлениюпродукции производственные места затрат подразделяютсяна основные, вспомогательные и сопутствующие. Основныеместа затрат выпускают продукцию, для изготовления которойсоздано предприятие, вспомогательные — предназначены для производстваизделий и услуг, обеспечивающих нужды основногопроизводства в инструменте, запасных частях, энергии, текущемремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлениемпродукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качествеэкспериментальных, опытных, исследовательских производств.

В зарубежной литературе по учету, кроме того, выделяют конкретныеи абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Конкретные места затрат представляют собой определенныетехнологические подразделения, выпускающие продукцию. Этоосновные, вспомогательные производства, цеха по изготовлениюпотребительских товаров, которые в дальнейшем подразделяютсяна участки, группы машин и отдельные рабочие места.

К абстрактным местам расходов относятся заготовление сырьяи материалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправления.Управление предприятием в целом является общим местом затрат,а, например, заготовление материальных ценностей и сбытготовой продукции — единичными. Общими для предприятия местамизатрат может быть значительная часть вспомогательных цехови служб, например водоснабжение, паровое хозяйство, энергетическиеслужбы и т.д.

В некоторых случаях различают постоянные (устойчивые) ивременные, т.е. ограниченные во времени, места издержек. Необходимостьв последних возникает как временная потребность дляраздельного учета отдельных нерегулярных расходов, например, издержек на разработку и внедрение систем автоматизации, затратна освоение новых изделий, технологических методов и т.д.

Значение группировки расходов по местам и центрам затрат внастоящее время существенно возрастает. Этому способствует широкоевнедрение современной вычислительной и измерительной техники, в том числе и ЭВМ, в процессы фиксации и обработкиинформации о производственной деятельности предприятия, чтопозволяет дифференцировать планирование и учет по значительнобольшему числу подразделений предприятия. С усложнением технологическогопроцесса, укрупнением оборудования, объединениемего во взаимосвязанные комплексы, повышением производительностимашин, станков и оборудования значительно возросли и расходы отдельных мест затрат. Становится не толькотехнически возможным, но и экономически оправданным обособлениеих по отдельным центрам издержек.

Сейчас в большинстве случаев учет затрат на производство организован по основным и вспомогательным цехам. При бесцехоиой структуре управления в качестве мест затрат выступает заводили фабрика в целом. Лишь в отдельных отраслях промышленности(например, в нефтедобыче, черной металлургии, в прядильноми ткацком переделах текстильной промышленности, отдельныхпроизводствах на химических предприятиях) предусмотрена группировкарасходов на изготовление продукции по крупным единицамтехнологического оборудования, участкам, группам машин иаппаратов, т.е. по центрам затрат.

Для современного уровня и дальнейшего совершенствованияорганизации производства и управления дифференциации учетазатрат только по цехам явно недостаточно. Она соответствует потребностямконтроля за экономичностью производства и калькулирования себестоимости, если цехи и аналогичные им подразделенияневелики по размеру и масштабу деятельности, имеют небольшоеколичество относительно несложного оборудования,число технологически прерывных стадий и участков производстванезначительно.

В настоящее время совершенно определенно наметилась тенденцияк укрупнению цехов, их техническая оснащенность значительновыросла, сложность и производительность оборудованияувеличились, возросли и затраты на содержание и обслуживаниестанков и машин. Увеличение масштабов внутризаводской концентрациипроизводства, появление возможностей использованияразличных технико-организационных методов и средств для повышенияего эффективности привели к необходимости выбора оптимальныхрешений по управлению деятельностью не только предприятияв целом, но и его подразделений. Одним из критериевоценки оптимальности является уровень единовременных и текущих затрат, связанных с тем или иным решением, определить которыйможно лишь на основе группировки расходов по местам ихвозникновения. Детализация учета затрат по местам и центрампроизводственных расходов стала настоятельной потребностью.

Практическое значение выделения мест и центров затрат

На предприятиях с хорошо организованным управленческим учетомконтроль затрат должен быть ориентирован на места издержек,места затрат материального хозяйства, производственнойсферы, управления и сбыта. Если расходы предприятия правильноучитывают и хорошо контролируют по местам и центрам их формирования,на какие они потом будут отнесены виды продукциине столь важно: себестоимость их изготовления будет для данныхусловий минимальной.

В определенной степени в этом отношении заслуживает вниманияиспользование опыта ряда промышленных компаний индустриальноразвитых стран, где организации контроля по местам ицентрам затрат придают большое значение.

Из приведенного перечня видно, что даже в общем виде выделениемест издержек весьма детализировано и не совпадает с общепринятымв большинстве случаев делением предприятия на цехии отделы. Оно исходит из целевого назначения соответствующейгруппировки расходов по видам и потребностей их контроля икалькулирования. Обращает на себя внимание большая детализацияаналитического учета затрат сферы снабжения, где кромескладов местами затрат являются участки приемки и анализа качествасырья, материалов, комплектующих изделий, а также производственныхподразделений, где систематизация затрат осуществляетсяпо видам оборудования и технологическим участкам изготовленияпродукции. Представляет интерес обособление ваналитическом учете расходов вспомогательных мест изготовления,относящихся главным образом к подразделениям подготовкии технического обслуживания производства, вспомогательнымслужбам и цехам предприятия.

Многие западные компании и фирмы разрабатывают так называемыеединые планы управленческих счетов мест затрат по каждомуподразделению и предприятию в целом. Эти планы увязаны сноменклатурой издержек по видам и представляют собой часть общейсистемы контроля и ответственности за результаты производства.

Вприведенном примере часть мест затрат представляет, по существу,центры издержек (например, разновидности оборудованияосновных цехов).

Создание таких центров позволяет выявлять неэффективныеучастки, точно определять причины низкой эффективности и приниматьрешительные меры по выправлению положения. Развертываниесети центров контроля над производственными процессамипредставляется необходимым вне зависимости от того, применяетсяли система исчисления нормативных издержек или нет.

Организация учета и контроля затрат по местам и центрам позволяетактивно управлять процессом формирования фактическихрасходов, создает предпосылки для повышения ответственностине только за количественные, но и за качественные показателидлительности подразделений предприятия.

Характер разграничения мест затрат зависит от спецификипредприятия, уровня организации производства, целей контроляотдельных издержек. Чем выше степень дифференциации центровиздержек на предприятии, тем лучше может быть контроль за экономичностьюпроизводства и точнее исчисление калькуляции себестоимостипродукции.

Распределение функций отдельных мест затрат, а следовательно,состав их издержек зависят от потребностей управления, отраслевойспецифики, масштабов предприятия. Можно, например, расходы насодержание отдела снабжения включить в состав затрат сферы снабжения,а расходы по продаже дополнить затратами по содержаниюотдела сбыта. Во всех случаях деление предприятия на места затратдолжно быть взаимоувязано с его организационной структурой.

Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля издержек, управления экономичностью производственной и коммерческой деятельности, повышения ответственности за результаты производственно-хозяйственной деятельностина всех уровнях управления ею. По данным такого учетаоценивают затраты незавершенного производства, незаконченныхработ, полуфабрикатов собственного изготовления. Поскольку не все изделия и полуфабрикаты проходят через все технологическиестадии производства, т.е. места затрат, соответствующая группировкаиздержек позволяет отнести на их себестоимость расходытех мест, где производилась обработка. Тем самым существенноповышается точность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Особое значение учет и контроль затрат по местам и центрамформирования имеют в крупных компаниях и организациях холдинговоготипа. Здесь важно предоставить филиалам и дочернимпредприятиям максимум хозяйственной самостоятельности и ответственности за экономические результаты деятельности. В то же время необходимо сохранить финансовый контроль со стороныголовной организации или материнского предприятия за этой деятельностью,с тем чтобы обеспечить возможность концентрации уних значительной части полученной всеми подразделениями прибылидля ее централизованного использования в общих интересахфирмы. Важную роль при этом играет проведение единой финансовой и налоговой политики, устранение внутрифирменной конкуренции.

Решение указанных задач с позиций информационного обеспечениядостигается за счет организации учета затрат и результатовдеятельности филиалов, самостоятельных подразделений и дочернихпредприятий по принципам замкнутой учетной системы,т.е. обособленного места затрат. Это наиболее сложная в организационномотношении система управленческого учета, требующаяобязательного применения специальных счетов управленческойбухгалтерии и отражения их взаимосвязи со счетами финансовойбухгалтерии головной организации.

Учет затрат по местам формирования и центрам ответственностиследует организовать и в подразделениях предприятия, не ведущихпроизводственной деятельности: торговых представительствах,агентствах, магазинах, учебных и научных центрах и т.п. Каждое изних имеет обособленные затраты, требующие контроля и сопоставленияс общими результатами компании в целом и индивидуальнымипоказателями деятельности самого подразделения.

Исчисление общего результата финансовой деятельности осуществляетсяв том и другом случае по данным финансового учетакомпании (фирмы) в целом.