9. Учет задолженности и затрат по кредитам и займам

10.1. Признание задолженности и затрат по кредитам и займам

9.1.1.Под заемными и кредитными обязательствами понимаются обязательства, поименованные в п.1 ПБУ 15/01.

9.1.2.В состав затрат, связанных с получением кредитов и займов включаются основные и дополнительные затраты в соответствии с п.11 ПБУ 15/01. К основным затратам относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• процент и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

• процент и дисконт по иным видам заемных и кредитных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся, начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Состав дополнительных затрат определяется в соответствии с п.19 ПБУ 15/01.

9.2. Учет задолженности по кредитам и займам

9.2.1. Способ учета задолженности по кредитам и займам

9.2.1.1. Задолженность Общества заимодавцу (кредитору) по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется:

• на краткосрочную (до 1 года) задолженность (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам);

• на долгосрочную (свыше 1 года) задолженность (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

(п. 5 ПБУ 15/01, Инструкция по применению плана счетов).

9.2.1.2. Компания осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора кредита (займа) до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01).

9.3. Учет затрат по кредитам и займам

9.3.1. Способ учета затрат по кредитам и займам

9.3.1.1. Проценты по кредитам и займам, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, проценты по размещенным облигациям, а также основные затраты по иным видам заемных и кредитных обязательств, признаются операционными расходами в тех отчетных периодах, в которых у Общества возникает задолженность в соответствии с условиями получения кредитных и заемных средств. По выданным векселям и по размещенным облигациям причитающиеся к уплате проценты (дисконт) предварительно учитываются на счете учета расходов будущих периодов и ежемесячно равными долями подлежат отнесению на операционные расходы (п. 18 ПБУ 15/01).

9.3.1.2. Расходы по обслуживанию кредитов и займов, полученных на приобретение материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, включаются в стоимость таких ценностей (работ, услуг) при одновременном выполнении следующих условий:

• величина процентов, относящихся к приобретению данных ценностей, работ, услуг может быть определена (п.16 ПБУ 10/99);

• момент начисления процентов по кредитным и заемным обязательствам возник до момента оприходования материальных ценностей, работ, услуг (п.6 ПБУ 5/01, п. 15 ПБУ 15/01). При этом момент начисления задолженности Общества по процентам определен выше.

9.3.1.3.При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий сумма процентов подлежит отнесению на операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99, п.14 ПБУ 15/01).

9.3.1.4. Затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) инвестиционного актива (основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке) включаются в стоимость данного актива при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;

• существует уверенность в получении в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива или, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд.

9.3.1.5. Затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) инвестиционного актива, признаются расходами текущего периода и отражаются в составе операционных расходов в следующих случаях:

• при отсутствии условий включения данных затрат в стоимость инвестиционного актива;

• когда по правилам бухгалтерского учета амортизация по инвестиционному активу не начисляется;

• при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца (не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов);

• при принятии инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем принятия;

• когда инвестиционный актив, закончен капитальным строительством, не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

9.3.1.7. Дополнительные затраты, произведенные Обществом в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

9.3.1.8. Начисление процентов за пользование займом в бухгалтерском учете производится ежемесячно и квалифицируется в качестве дебиторской задолженности, учитывается на счете 76.05 «Расчеты по причитающимся процентам по финансовым вложениям, учтенным на счете 58».