Учет слитков драгоценных металлов
Ответ на вопрос, на какой счет оприходовать приобретенные в целях инвестирования слитки драгоценных металлов, не очевиден, поскольку есть доводы в пользу счетов 01, 50, 41, 58. Неужели практически любой активный счет подходит для учета золота? Попробуем решить эту задачу методом исключения.
Учет слитков на счете 50 "Касса" логичен - драгоценные металлы имеют монетарную природу. Например, по Плану счетов кредитных учреждений драгоценные металлы учитываются в разделе "Денежные средства и драгоценные металлы". Однако соответствующий счет для предприятий, работающих на общем Плане счетов, в разделе "Денежные средства" отсутствует, хотя Планом счетов <4> предусмотрен открытый перечень субсчетов к счету 50. Сомнения развеивает МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" <5>, в п. 7 которого особо указано, что эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца с даты приобретения или менее.
Интуитивно чувствуется, что драгоценные металлы близки к финансовым вложениям (одноименный счет 58). И действительно, за драгметаллами закрепилась функция средства инвестиций в спокойные времена и средства платежа в чрезвычайных ситуациях; они имеют рыночную котировку, ликвидны, способны приносить доход за счет роста курсовой стоимости. Если обратиться к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" <6>, можно встретить верную по сути, но неудачную по содержанию формулировку. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся... драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. По мнению автора, Минфин имел в виду следующее. Даже если предприятие приобрело указанные ценности не в целях осуществления обычных видов деятельности, а в целях инвестирования, это не является основанием для их учета в составе финансовых вложений. Драгоценные металлы в слитках нельзя учитывать как финансовое вложение, поскольку с их приобретением предприятие становится владельцем вещи, а не обязательства. Вещное право на драгоценные металлы независимо от цели их приобретения не позволяет признать их финансовым вложением. Аналогично недвижимость, купленная для инвестиционных целей, учитывается в составе основных средств, но никак не финансовых вложений.
Если драгоценный металл - материальный объект, то, следовательно, ему надо подобрать счет в составе материальных запасов, что склоняет к выбору счета 01 "Основные средства" либо 41 "Товары". Как оборотные или внеоборотные активы учитывать золото? Учет на счете 01 подчеркивает инвестиционную цель приобретения драгметаллов, однако металлы как объект не попадают в перечень основных средств, установленный п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Учет драгметаллов как оборотных средств на счете 41 оправдан тем, что металлы ликвидны - банки выставляют ежедневные котировки на выкуп драгметаллов. Для того чтобы извлечь инвестиционный доход, драгметалл должен быть продан, что также предполагает выбор в пользу счета 41. В качестве итогового приведем такой довод: счет 41 "Товары" - это единственный счет из всех ранее рассмотренных, учет на котором не приводит к противоречиям при анализе соответствия драгметаллов описанию объектов учета (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов
Примечание. Движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС, не облагается налогом на имущество организаций.
По результатам анализа доводов за и против автор выбрал в качестве счета по учету драгоценных металлов счет 41 "Товары".