Бухгалтерский учет инвестиций в драгоценные металлы

Драгоценные металлы являются привлекательным способом инвестирования денежных средств. Как и любая другая операция, купля-продажа драгоценных металлов должна корректно отразиться в бухгалтерском учете. Для предприятий, работающих на общем плане счетов, практически нет указаний, как учитывать инвестиционные операции с драгоценными металлами. В статье описан порядок бухгалтерского учета данных операций исходя из проведенного анализа действующих документов.

Предметом изучения в настоящей статье является бухгалтерский учет инвестиционных операций с драгоценными металлами. Предприятия могут использовать драгоценные металлы в процессе деятельности, заниматься куплей-продажей ювелирных изделий, наконец, приобретать основные средства с определенной долей драгоценных металлов. Случаи, когда золото выступает как сырье, товар для перепродажи или побочный продукт, сейчас не будем рассматривать, займемся исключительно вопросом об инвестиционных операциях с драгоценными металлами и порядке их отражения в учете.

Оборот драгоценных металлов в инвестиционных целях

В настоящее время юридическим лицам доступны следующие инвестиционные операции с драгоценными металлами:

- покупка слитков драгоценных металлов;

- открытие металлического счета ответственного хранения;

- открытие обезличенного металлического счета (далее - ОМС);

- приобретение инвестиционных монет из драгоценных металлов.

Предприятия могут также инвестировать средства в акции золотодобывающих предприятий, купить фьючерсы на драгоценные металлы; однако отражение данных сделок будет подчиняться правилам учета операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Порядок работы инвесторов с драгоценными металлами изложен в Постановлении Правительства РФ от 30.06.1994 N 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 756). Согласно п. п. 17 - 18 Постановления N 756 инвесторы имеют право покупать (продавать) слитки золота и серебра только у Банка России и специально уполномоченных банков, заключать со специально уполномоченными банками договоры комиссии или поручения по их приобретению или отчуждению, а также совершать операции со слитками по специальным счетам, открываемым в специально уполномоченных банках. Также инвесторы могут закладывать, принимать в качестве залога (заклада) слитки золота и серебра с условием реализации залога через специально уполномоченные банки.

На основании п. 2.1 Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" <1> (далее - Положение N 50) к специально уполномоченным банкам относятся банки, имеющие лицензию (разрешение) Банка России на совершение операций с драгоценными металлами. В дальнейшем в статье кредитные организации, имеющие лицензию на совершение операций с драгоценными металлами, для простоты будем называть банками.

Итак, исходя из определенного Постановлением N 756 порядка работы, инвесторы могут приобретать драгоценные металлы у банков или у других организаций при обязательном посредничестве банков, продавать драгоценные металлы банкам или другим организациям - также при посредничестве банков.

Слитки драгоценных металлов

Особенности инвестирования

Золото и другие драгоценные металлы традиционно выступают средством защиты активов от инфляции, особенно в качестве страховки от самого неблагоприятного варианта развития мирового финансового кризиса. Банки предлагают инвесторам слитки драгоценных металлов весом от 1 г до 1 кг. Чем крупнее слиток, тем ниже цена 1 г содержащегося в нем драгоценного металла. Слитки драгоценных металлов - высоколиквидный товар, но не любой банк предлагает услуги по их обратному выкупу. Для того чтобы зачислить средства на металлический счет или купить драгметалл у инвестора, банк должен быть оснащен весоизмерительным оборудованием и системой приборов и методов неразрушающего контроля подлинности слитков.

Реализация банками слитков драгоценных металлов инвесторам облагается НДС, за исключение случая, когда слитки не покидают хранилищ банков (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учетные цены драгоценных металлов, ежедневно рассчитываемые Банком России и публикуемые на его сайте, не включают в себя НДС. Специфический порядок обложения НДС оборота с драгметаллами можно назвать первой особенностью, которую надо учитывать при подобных инвестициях. (Далее в статье мы подробно расскажем о налоговой составляющей в операциях с драгоценными металлами.)

Вторая особенность инвестирования в драгоценные металлы связана с тем, что предприятие имеет дело с ограниченно оборотоспособными объектами (п. 2 ст. 129 ГК РФ). Согласно п. 23 Постановления N 756 не допускается использование слитков золота и серебра в качестве средства платежа, в том числе путем осуществления операций по специальным счетам, открытым в специально уполномоченных банках. Если предприятие нарушит установленные законом правила оборота драгоценных металлов, то по отношению к его должностным лицам может быть возбуждено уголовное дело, так как нелегальный оборот драгоценных металлов на сумму свыше 1,5 млн руб. <2> на основании ст. 191 УК РФ влечет уголовную ответственность.

Порядок учета драгоценных металлов изложен в Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении <3> (далее - Инструкция N 68н). Согласно Инструкции N 68н предприятиям надо соблюсти ряд обязательных требований при работе с драгметаллами.

Во-первых, перед началом работы с физическим металлом (слитками или монетами) предприятия обязаны встать на специальный учет в соответствующей государственной инспекции пробирного надзора (п. 1.8 Инструкции N 68н). Для инвесторов в качестве разрешенных операций с драгоценными металлами, как правило, выступает их купля-продажа.

Во-вторых, предприятия должны разработать и утвердить локальный акт, учитывающий специфику совершаемых ими операций с драгоценными металлами (п. 1.7 Инструкции N 68н).

В-третьих, предприятия обязаны организовать обособленное хранение драгоценных металлов в помещениях, отвечающих специальным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации (разд. 4 Инструкции N 68н).

В-четвертых, предприятия обязаны проводить два раза в год (по состоянию на 1 января и 1 июля) инвентаризацию драгоценных металлов (п. 5.1 Инструкции N 68н).

В-пятых, в соответствии с п. 6.2 Инструкции N 68н учет драгоценных металлов должен обеспечивать:

- своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;

- составление отчета о движении драгоценных металлов по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и предприятию в целом;

- достоверность данных в составляемых формах отчетности.

За нарушение правил, установленных Инструкцией N 68н, предусмотрена административная ответственность по ст. 19.14 КоАП РФ.

К сожалению, никаких упоминаний, проливающих свет на бухгалтерский учет инвестиций в драгоценные металлы, в Инструкции N 68н нет.