2. Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков регламентируются ст. 23 НК РФ. К основным обязанностям налогоплательщиков относятся:

- обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога и полностью, не позднее указанного срока уплатить налог в бюджетную систему РФ. Исключение предусмотрено лишь для налогообложения физических лиц. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в большинстве случаев возложена на налоговых агентов, а обязанность по исчислению остальных (поимущественных) налогов с физических лиц возложена на налоговые органы.

Важным вопросом является определение момента исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налога. Налоговый кодекс РФ четко трактует этот вопрос: обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление средств при условии наличия на счете достаточного денежного остатка либо с момента внесения наличных денежных средств в банк.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ, а также возврата налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

2) неправильного указания налогоплательщиком в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему;

3) если на день предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые исполняются в первоочередном порядке, и если на его счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований;

- предоставлять в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов по требованию должностных лиц налоговых органов;

- выполнять законные требования сотрудников налоговых органов и не препятствовать им в выполнении их служебных обязанностей.

Некоторым категориям налогоплательщиков вменено в обязанность:

- встать на учет в налоговых органах. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе после прохождения процедуры государственной регистрации. Факт постановки на налоговый учет подтверждается Свидетельством о постановке на учет с присвоением налогоплательщику идентификационного номера налогоплательщика;

- вести учет доходов и расходов. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов, объектов налогообложения в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. В зависимости от режима налогообложения, на котором находится налогоплательщик, для него может быть предусмотрен специальный порядок учета;

- представлять в налоговый орган налоговые декларации. Налоговая декларация должна представляться налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной Минфином России формы. У налогоплательщика имеется возможность предоставления декларации на бумажном носителе (лично либо путем отправления по почте) или в электронном виде;

- в течение четырех лет хранить данные бухгалтерского и налогового учета, другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Данное требование связано с тем, что, согласно положениям российского налогового законодательства, налоговые проверки могут проводиться лишь за три года, предшествующих текущему финансовому году

На юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена также обязанность сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

- об открытии и закрытии счетов – в течение семи дней с момента открытия/закрытия счета;

- о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения/прекращения такого права;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении;

- о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

По общему правилу срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. В данном случае в ст. 23 НК РФ указание на исчисление срока в календарных днях отсутствует, соответственно, срок исчисляется рабочими днями.

Таким образом, обязанности, возлагаемые на налогоплательщиков, призваны обеспечить реализацию прав сотрудников налоговых органов. А предоставленные налогоплательщикам права обеспечиваются выполнением обязанностей, возложенных на должностных лиц налоговых органов.