2.Карточки расчётов с бюджетом и внутренняя отчётность налоговых органов.

КРСБ (раннее - лицевые счета налогоплательщика) были введены на основании законодательства РФ о налогах и сборах с целью максимально точного, наглядного и удобного ведения расчётов налогоплательщиков с налоговыми органами. Они являются важным документом в котором фиксируются:

- исчисленные налогоплательщиками и начисленные налоговыми органами, иными уполномоченными органами к уплате (доплате) суммы налогов, сборов, установленных законодательством о налогах и сборах;

- уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов;

- отсроченные (рассроченные), приостановленные к взысканию суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- начисленные за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов уплаченные суммы пеней;

- дополнительно начисленные (уменьшенные) по результатам налоговых проверок суммы налогов (сборов), пеней;

- исчисленные налогоплательщиком к уменьшению суммы налогов и сборов;

- возвраты и зачёты излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов;

- возмещение налога на добавленную стоимость в порядке возврата или зачёта.

КРСБ открываются на каждое предприятие (организацию), налоговой инспекции, каждый уплачиваемый им налог и каждый уровень бюджета (если налог подлежит зачислению в разные бюджеты). Таким образом, на каждого плательщика в соответствующих подразделениях учёта и отчётности инспекции открывается до 20 лицевых счетов в зависимости от того, какие налоги он уплачивает. Общее количество лицевых счетов в одной инспекции зависит от количества зарегистрированных плательщиков.

КРСБ является предельно формализованным документом, методика и источники информации для заполнения каждой позиции которого известны и чётко оговорены в нормативных документах, поэтому он может быть легко представлен в виде программы для обработки на ЭВМ. Налоговые органы ведут также реестры поступлений, возвратов, зачётов и выплат, вспомогательные журналы, а также реестры, обеспечивающие полный учёт поступающих в налоговые органы документов, подтверждающих правомерность проведения в КРСБ начисление и проведение операций, перечисленных в настоящем пункте.

Постановка на учёт налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов осуществляется в соответствие с порядком, установленным НК РФ.

После постановки на учёт и снятия с учёта налогоплательщиков налоговые органы передают в органы федерального казначейства информацию для осуществления функций, возложенных на них бюджетным законодательством.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах по каждому налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту в налоговом органе по месту постановки на учёт открываются КРСБ – при наличии обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.

В условиях развития информационных технологий за последние годы существенно изменился подход к ведению КРСБ.

Приказом ФНС РФ от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9 «Об утверждении единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчёты с бюджетом» местного уровня установлен порядок организации работ по его формированию с учётом централизованных программных средств, применяемых в налоговых органах. В соответствие с этим приказом налоговые органы обязаны вести КРСБ по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в целях учёта штрафов за налоговые правонарушения, которые невозможно отнести к конкретному налогу, сбору, а также за административные правонарушения открываются КРСБ по месту нахождения налоговых органов, вынесших решения (постановления, протоколы), независимо от места постановки на учёт в налоговом органе лиц, в отношении которых вынесены такие решения. Информация из данных карточек учитывается при формировании информационного ресурса «Расчёты с бюджетом» регионального уровня.

Одно и то же юридическое (физическое) лицо в зависимости от возлагаемых на него законодательством о налогах и сборах обязанностей может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько КРСБ с указанием соответствующего статуса плательщика и кода бюджетной классификации, относящегося к конкретному налогу, сбору.

КРСБ состоит из призначной части (раздел 1)и раздела 2, характеризующего состояние расчётов плательщика с бюджетом.

В призначной части указываются: идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учёт (КПП - для организации), код вида налога (сбора), код бюджетной классификации (КБК), общероссийская классификация административно-территориального образования (ОКАТО), общероссийский код видов экономической деятельности (ОКВЭД), статус плательщика, а также другие признаки, идентифицирующие налогоплательщика.

Во втором разделе «КРСБ» содержится информация о состоянии расчётов с бюджетом, которая включает следующие блоки:

- блок начислений;

-блок поступлений;

-блок сальдо расчётов.

Ввод информации в систему АИС «Налог» для отражения в КРСБ осуществляется работниками структурного подразделения налогового органа, ответственного за ввод и обработку информации. Исправление ошибок, допущенных специалистами при вводе информации, производится путём проведения операции «сторно». Ошибочная запись сторнируется, и вводится запись «Сторно операции от _________(указывается дата ввода неверной записи)» После этого вводятся правильные данные. Сторнирование ошибочной записи и ввод правильных данных производится по дате обнаружения ошибки и ввода соответствующих исправлений. Не допускается нарушение хронологии ввода информации.

По решениям налоговых органов и судов информация отражается в КРСБ после вступления после вступления соответствующих актов в законную силу. Все операции, связанные с отражением в КРСБ решений судебных органов, проводятся после предварительного согласования с юридическим отделом соответствующего налогового органа.

Структурные подразделения налоговых органов, ответственные за учёт платежей, обязаны осуществлять постоянный контроль соответствия программного продукта упомянутым выше Требованиям и другим правовым актам по ведению информационного ресурса «Расчёты с бюджетом» местного уровня, в части вопросов, относящихся к их функциональной деятельности.

На 1 января каждого года делается копия всей базы данных за год на электронных носителях, архивируется и подписывается электронной подписью. По окончании архивирования базы данных КРСБ составляется «Протокол о проведении архивирования базы данных на 1 января текущего года» за подписью руководителя налогового органа и начальника структурного подразделения, ответственного за информатизацию.

В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии базы данных на электронных носителях, которые хранятся в течение текущего года.

В конце каждого рабочего дня после ввода информации в КРСБ делается резервная копия базы данных за день на электронных носителях, которая хранится в течение двух дней.

КРСБ содержат сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне. Документы и носители, содержащие сведения, относящиеся, относящиеся к служебной и налоговой тайне, подлежат защите в установленном порядке.

Доступ к информационному ресурсу КРСБ в режиме просмотра предоставляется должностным лицам вышестоящего налогового органа, межрегиональных инспекций по федеральным округам в период осуществления проверок налогового органа.

Открытие КРСБ вновь созданных, реорганизованных или переданных из другого налогового органа организаций или физических лиц осуществляется при условии постановки на учёт в налоговом органе соответственно с присвоением ИНН ( с использованием раннее присвоенного ИНН) и ККП (для юридических лиц).

КРСБ открываются после завершения процедуры постановки на учёт в налоговом органе:

- с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, т.е. с момента представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчётов) или поступления из регистрирующих органов документов, служащих основание для постановки на учёт в налоговых органах, а также для исчисления и уплаты налогов;

- с момента уплаты налогов и сборов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

КРСБ открываются по каждому из КБК, относящихся к соответствующему налогу, сбору и соответствующему коду ОКАТО.

Перечень КБК, закреплённых за налоговыми органами, ежегодно устанавливается соответствующим приказом ФНС России – главным администратором доходов в порядке, определённом бюджетным законодательством.

При указании значений кода ОКАТО следует учитывать особенности исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, установленных второй частью Кодекса.

Код ОКАТО не является обязательным признаком только при открытии КРСБ по федеральным налогам и сборам, в полном объёме зачисляемым в доход федерального бюджета.

При открытии КРСБ следует руководствоваться методическими указаниями ФНС России, регламентирующими особенности администрирования налогов (сборов) отдельными категориями налогоплательщиков.

По налогам и сбора, уплата которых в соответствии с положениями Кодекса осуществляется по месту нахождения (месту регистрации) объекта налогообложения ( земельный налог, налог на имущество организаций , транспортный налог и др.), КРСБ открываются по каждому территориально обособленному объекту налогообложения, в том числе по объектам налогообложения одного типа.

Для уведомления налогоплательщиков о значениях КБК и кодах ОКАТО рекомендуется на стендах ИФНС России размещать соответствующую информацию, а также информацию об адресе официального сайта ФНС России в сети Internet, где можно найти любой КБК или ОКАТО, используемый для заполнения деклараций и расчётных документов.

Порядок формирования ресурса «Расчёты с бюджетом» местного уровня, утверждённый приказом Федеральной налоговой службы предусматривает также:

- работу с документами, поступившими из органов Федерального казначейства;

- порядок учёта в КРСБ платежей, на соответствующие счета Федерального казначейства;

- организацию работы налоговых органов с невыясненными платежами;

- порядок учёта пеней;

- порядок отражения в КРСБ местного уровня операций зачёта, уточнения, возврата (возмещения;

- отражения в КРСБ состояния расчётов с бюджетом;

- порядок учёта операций, связанных с принятием решений по урегулированию задолженности;

- порядок закрытия КРСБ местного уровня.

В современный период трудно решать проблемы, связанные с налоговым законодательством и управлением налоговой службой. Для эффективного управления нужно знать её состояние в любой момент времени, иметь оперативный доступ к данным, уметь прогнозировать её поведение при различных управляющих воздействиях. Формирование подобной информационной системы невозможно без чётко выстроенной системы внутренней отчётности.

ФНС России ежегодно утверждается для налоговых органов перечень статистической налоговой отчётности. На 2012 год предусмотрено представление по вертикальной иерархии 68 форм отчётов, справок, сведений с периодичностью представления – ежедневно, один раз в 5 дней, ежемесячно, поквартально, один раз в полугодие, один раз в год (см. приложение №_).

Источником информации для составления большинства отчетов является база данных налоговой инспекции. Рассмотрим основные формы отчётности, составляемые налоговой инспекцией.

Форма 1 – НМ «Отчёт о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации». Это один из основных отчётов налоговой инспекции, который представляется ежемесячно и содержит сведения:

- о начисленных и поступивших в федеральный, консолидированный субъекта Российской Федерации и местные бюджеты суммах по видам налогов (по кодам бюджетной классификации), а также неналоговых доходов;

- о начислении и поступлении платежей от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, задолженности по единому социальному налогу, а также средств в счёт погашения недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;

- начисление и поступление платежей по налогам на совокупный доход (налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения; единый налог на вменённый доход; единый сельскохозяйственный налог).

Форма отчёта № 1 – НОМ «Отчёт о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» представляется один раз в полугодие, Отчёт содержит сведения о поступлениях в бюджет федеральных, региональных и местных налогов от предприятий промышленности, транспорта, связи, строительства, сельского хозяйства и т.п. Отдельно приводятся данные по НДС, налогу на прибыль, платежам за пользование природными ресурсами.

Форма 1 – ОГР «Сведения о результатах осуществления налоговыми органами функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» представляется один раз в квартал и содержит:

- данные о количестве решений о государственной регистрации (всего);

- количество решений об отказе в государственной регистрации (всего);

- количество решений об отказе в государственной регистрации, обжалованных в судебном порядке;

- сведения о соотношении количества решений об отказе в государственной регистрации, обжалованных в судебном порядке, к общему количеству решений об отказе в государственной регистрации;

- количество судебных актов вынесенных в пользу налоговых органов и в пользу заявителей.

Форма № 4 – НМ «Отчёт о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» является важнейшим, представляется ежемесячно, в котором отражается:

- задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации по федеральным, региональным, местным налогам и налогам со специальным налоговым режимом – раздельно и в совокупности (приводятся сведения об общих суммах недоимок по этим налогам, в том числе по отсроченным, рассроченным, находящимся в исполнительном производстве у судебных приставов); урегулированная задолженность и задолженность, невозможная к взысканию налоговыми органами;

- задолженность по уплате пеней и налоговых санкций;

- информация о задолженности по акцизам – всего и по видам подакцизной продукции (общая сумма задолженности разбивается на недоимку по налогу, отсроченным и рассроченным суммам; суммам, взыскание которых приостановлено, задолженность по пени и санкциям);

- задолженность по единому социальному налогу;

- задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды.

Форма № 2 – НК «Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов» - третий важнейший отчёт инспекции и отражает:

- количество проведенных выездных и камеральных налоговых проверок (всего), в том числе выявивших нарушения;

- результаты проверок налогоплательщиков - юридических лиц, дополнительно начисленные и взысканные в результате контрольной работы суммы налогов, пеней и штрафных санкций; результаты выездных и камеральных проверок по видам налогов; суммы уменьшенных платежей;

- меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства;

- сведения об организации и проведении камеральных и выездных налоговых проверок;

- сведения о суммах уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, а также о результатах налоговых проверок, решения по которым вступили в силу;

- сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Следует подчеркнуть важность аналитической работы, основой которой, безусловно, является внутренняя отчётность налоговых органов. На низовом уровне ( в ИФНС) можно выделить два основных направления этой работы.

1. составление аналитических записок к формам отчётности. В некоторых случаях аналитические записки сами приобретают характер формы отчёта. Так, наиболее объёмным и подробным документом, характеризующим контрольную работу налоговой инспекции, наряду с отчётом по форме № 2 – НК, является аналитическая записка о результатах контрольной работы. Эта записка представляется один раз в полугодие, до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. В ней подробно анализируется ход и результаты контрольной работы по основным налогам, отражаются типичные нарушения налогового законодательства и способы их выявления, приводятся основные способы отбора налогоплательщиков для проверки.

2. Внутренний» анализ, проводимый в инспекции с целью выявления факторов, негативно влияющих на ход выполнения установленных заданий, поиска резервов повышения результативности работы. Этот анализ носит неформализованный характер. Он проводится исходя из конкретной задачи, стоящий в данный момент перед инспекцией. Составляются алгоритмы расчётов и формулируются запросы к базе данных инспекции с целью получения количественных параметров для анализа. Полученные данные оцениваются участниками анализа, после чего либо уточняется алгоритм расчёта. Либо принимается определённый вариант практического решения поставленной задачи.