Контрольные вопросы

1. Какие правоотношения составляют предмет налогового права?

2. Каковы основные признаки налоговых правоотношений?

3. Что собой представляют элементы отрасли налогового права?

4. В чем выражается публично-правовая природа налогового права?

5. Какие органы государственной власти способствуют осуществлению процесса налогообложения в РФ?

6. Какова роль Минфина в процессе налогообложения?

7. Каким образом банки воздействуют на налоговые отношения?

8. Охарактеризуйте роль ОВД в процессе налогообложения.

9. Каковы обязанности таможенных органов в обеспечении процесса налогообложения?

10. Конкретизируйте роль органов исполнительной власти в осуществлении налоговых отношений.

4. Права и обязанности налогоплательщиков

1. Права налогоплательщиков

2. Обязанности налогоплательщиков

1. Права налогоплательщиков

Налогоплательщиками, согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ (НК РФ), являются лица, на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Права и обязанности налогоплательщиков регулируются Главой 3 Части I НК РФ. Введение в действие Ч.I Налогового кодекса существенно расширило права налогоплательщиков, регламентирующиеся ст. 21 НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи налогоплательщики обладают следующими правами.

Во-первых, получать от сотрудников налоговых органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве, действующих налогах и сборах, своих правах и обязанностях, порядке исчисления и уплаты налогов и т.д. Кроме того, налогоплательщики имеют право на получение письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства о Министерства финансов РФ и финансовых органов субъектов Федерации и муниципальных образований.

Налогоплательщик может получить требуемую информацию либо при личном посещении местонахождения налоговых органов, либо путем направления письменного запроса, либо посредством телефонной справочной службы. При направлении письменного запроса ответ должен быть дан налогоплательщику в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса в налоговый орган. При необходимости срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен заместителем руководителя, но не более чем на 30 дней, с одновременным информированием налогоплательщика и указанием причин продления.

Во-вторых, получать налоговые льготы, отсрочку, рассрочку уплаты налога или инвестиционный налоговый кредит при наличии оснований и на условиях, установленных в НК РФ. Использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Налогоплательщик может отказаться от использования льготы на один или несколько налоговых периодов.

Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налога представляет собой изменение срока уплаты всей суммы налога или ее части. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка налогоплательщику финансирования из бюджета;

3) угроза возникновения банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Если они предоставляются по основаниям, указанным выше в пп. 3, 4, 5, то на сумму предоставляемой отсрочки или рассрочки начисляются проценты, равные ½ ставки рефинансирования Банка России.

В-третьих, налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов. Данное право налогоплательщика раскрывается в ст. 78 НК РФ. Налогоплательщику предоставляется возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности. Налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика обязан вернуть ему излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов за вычетом сумм, подлежащих зачету в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

В-четвертых, налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам и сборам.

Отдельно можно выделить перечень прав налогоплательщиков, которыми они обладают в процессе осуществления налоговых проверок:

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки;

• предоставлять сотрудникам налоговых органов пояснения по вопросам исчисления и уплаты налогов;

• получать копии акта выездной налоговой проверки, уведомления и требования об уплате налогов и сборов.

Во взаимоотношениях с сотрудниками налоговых органов налогоплательщики обладают следующим комплексом прав:

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, не выполнять неправомерные акты и требования сотрудников налоговых органов;

• обжаловать акты и действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов в установленном порядке, в т.ч. требовать возмещения убытков, причиненных незаконными действиями сотрудников налоговых органов. Акты налогового органа могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также в суд. При этом налогоплательщик имеет право одновременно или последовательно подать две жалобы - в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд. Организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - в суд общей юрисдикции. Жалоба в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу подается в письменной форме в течение трех месяцев с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Она должна быть рассмотрена этим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Налоговое законодательство предусматривает возможность принятия вышестоящим по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) имеет право вынести решение по существу, которое должно быть принято в течение месяца и в течение трех дней со дня принятия сообщено в письменной форме лицу, подавшему жалобу;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не исключает его права иметь представителя (и наоборот). Представитель может быть законным и уполномоченным. Законными представителями юридического лица признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании нотариально удостоверенной доверенности

• требовать от сотрудников налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

В соответствии с нормами налогового законодательства права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями должностных лиц как налоговых, так и иных уполномоченных органов. Налогоплательщикам и плательщикам сборов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.