Контрольные вопросы:
Имеют ли право налоговые органы на проведение повторной налоговой проверки?
Какие основные формы налогового контроля предусмотрены Налоговым кодексом РФ?
Какие специальные налоговые режимы вам известны?
В чем заключаются отличия камеральной и выездной налоговой проверок?
Каким образом оформляются результаты выездной и камеральной налоговых проверок?
Какие налоги отнесены Налоговым кодексом РФ к региональным?
2. Состав и структура Федеральной налоговой Службы рф
Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Таким образом, налоговые органы РФ представляют собой единую систему государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.
Кроме того, налоговые органы РФ – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.
В частности, в случаях, предусмотренных законодательством РФ налоговые органы в пределах своей компетенции также осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды; осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.
В этой связи следует обратить внимание на Рис. 1, позволяющую выяснить структурные особенности системы налоговых органов РФ.
В контексте выше изложенного, следует учесть, что Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых органов регионального уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов.
Рис. 1. Структура системы налоговых органов Российской Федерации
При этом, проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.
В свою очередь, специализированные межрайонные инспекции ФНС России (МИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому
администрированию на региональном уровне. Эти инспекции подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.
Кроме того, инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ и имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.
Особо следует отметить, что основным структурным элементом системы налоговых органов РФ является территориальная инспекция ФНС России (ИФНС России). В качестве основных задач территориальных налоговых инспекций следует выделить:
- осуществление налогового контроля (контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);
- осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;
- организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.
В соответствии с действующим налоговым законодательством, территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию или нескольким муниципальным образованиям.
Таким образом, налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения как элементы единой централизованной налоговой системы России.
Основными функциями налоговых органов в сфере налогообложения являются:
а) учет налогоплательщиков;
б) налоговый контроль;
в) применение налоговых санкций;
г) выработку налоговой политики государства;
д) разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства.
В качестве основной цели деятельности налоговых органов следует определить обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. При этом для реализации соответствующих задач налоговые органы обладают специальной компетенцией - совокупностью государственно-властных полномочий по определенным предметам ведения.
В соответствии с положениями статей 31 и 32 НК РФ закрепляются основные права и обязанности налоговых органов, представляющие собой совокупность государственно-властных полномочий.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Таким образом, обязанности налоговых органов непосредственно связаны с осуществлением прав налогоплательщиков.
В этой связи, к правам налоговых органов исходя из ст. 31 НК РФ относится возможность:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество;
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках;
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;
9) взыскивать недоимки, пени и штрафы;
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;(?)
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов;
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15) создавать налоговые посты.(?)
Кроме того, для обеспечения фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено право участвовать в исковом производстве и предъявлять в суды иски: а) о взыскании налоговых санкций; б) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; в) о ликвидации организации; г) о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; д) о взыскании недоимки, числящейся более трех месяцев либо за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с основных (преобладающих, участвующих) организаций, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) организаций, либо наоборот - за организациями, являющимися основными, с зависимых (дочерних) организаций, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных организаций.
Наряду с указанными правами, исходя из ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны: 1) соблюдать налоговое законодательство; 2) осуществлять налоговый контроль; 3) вести учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; 6) соблюдать налоговую тайну; 7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
В свою очередь, должностные лица налоговых органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, что определено положениями ст. 33 НК РФ.
Таким образом, законодательно-определенные состав и структура Федеральной Налоговой Службы РФ призваны способствовать эффективному формированию и функционированию налоговой системы Российской Федерации.