Контрольные вопросы:

1.Чем выражено отличие недоимки от задолженности?

2. При наличии каких оснований прекращается обязанность юридического и физического лица по уплате налогов?

3.В каких случаях налоговые органы в соответствие с НК РФ применяют меры принудительного взыскания налога, сбора, пени и штрафов?

4.Какие действия осуществляют налоговые органы при взыскании налога в принудительном порядке со счетов в банке?

5.Когда возникает необходимость обращения взыскания неуплаченных налогов на валютные счета налогоплательщиков?

6.Какие условия и порядок взыскания налога с депозитного счёта налогоплательщика?

7.Когда возникает у налогового органа необходимость взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика?

8.В отношении какого имущества и в какой последовательности производится взыскание налога?

8.Для чего, на ваш взгляд, устанавливается последовательность, в рамках которой производится взыскание налога за счёт имущества?

9.В каких случаях у налогового органа возникает необходимость обращения в суд при осуществлении процедур взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика?

10.Чем вызвана необходимость взаимодействия налоговых инспекций со службой судебных приставов?

11.Когда у налоговой инспекции возникает необходимость в направлении требования налогоплательщику?

12.Каково содержание требования, направляемое налоговой инспекцией налогоплательщику?

13.Назовите способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов?

14.Существует ли разница между залогом имущества и поручительством? В чём она заключается?

15.В каких случаях, кем и в каком порядке начисляется пеня?

16.При каком условии и в каком порядке производится арест имущества налогоплательщика-организации?

17.Чем, на ваш взгляд, вызвана необходимость создания в системе ФНС России Программного комплекса ЭОД, используемого в работе по снижению налоговой задолженности?

18.Назовите основные причины образования задолженности по налогам у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

9. Ответственность налогоплательщиков

1. Понятие налоговой ответственности

2. Составы налоговых правонарушений

3. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

1. Понятие налоговой ответственности

Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правонару­шения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Вступившая в действие часть первая Налогового кодекса РФ установила общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (гл. 15) и виды налоговых правонару­шений и ответственность за их совершение (гл. 16).

Налоговый кодекс РФ установил понятие налогового правонарушения, определил, что для квалификации налого­вого правонарушения необходимо наличие доказываемой вины, обозначил усло­вия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также, постулировал презумпцию невиновности налогоплательщика.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное про­тивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответствен­ность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Наиболее принципиальными моментами, существующими в данном определе­нии, являются вина и противоправность. Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных нормативными документами; ранее этого признака было достаточно для признания факта налогового правона­рушения и, значит, для привлечения к ответственности лица, его допустившего. Этот подход достаточно часто распространен в мировой практике, где уголовные преступления в сфере налогообложения и налоговые правонарушения жестко разделены и ведутся по совершенно различным правилам производства, доказы­вания и привлечения к ответственности.

Для классификации налогового правонарушения в РФ теперь кроме факта нарушения законодательства необходимо доказать виновность налогоплательщи­ка в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии.

Субъектами налоговой ответственности являются: налогопла­тельщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики на­логов и сборов (государственные органы и другие уполномочен­ные органы и должностные лица). В гл. 18 Кодекса установлены виды нарушений банком законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения.

Статьей 108 Кодекса определены общие, условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налого­вого правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые преду­смотрены НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за соверше­ние одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная Налоговым кодексом ответственность за деяние, совер­шенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Рос­сийской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налого­вого правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающи­еся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным зако­ном порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и винов­ности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как уже говорилось, установление законом презумпции налоговой невиновно­сти налогоплательщика является важным фактором, затрудняющим привлече­ние налогоплательщика к ответственности. Однако кроме данной нормы законо­дательство РФ ст. 109 НК РФ установило четыре обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых освобождает лицо от ответственности за совершение нало­гового правонарушения:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсут­ствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не до­стигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения (3 года).

Согласно российскому законодательству (ст. 110 НК РФ), виновным в совер­шении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Таким образом, законодательно уста­новлены две формы вины, а соответственно и ответственности за одно и то же правонарушение. Налоговое правонарушение признается совершенным умышлен­но, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих дей­ствий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение при­знается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осо­знавало противоправный характер своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Законодательство установило как ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения, и положений, смягчающих ответственность налогоплательщика (ст. 111 и п. 1. ст. 112 НК РФ), так и положения, отягощающие ответственность налогоплатель­щика за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Кодекс (ст. 111) признает три обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения:

совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств;

выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом;

совершение его физическим лицом, находившимся в момент его со­вершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния).

При применении налоговой ответственности законодательством используются признаки повторности и умысла, раскрываются об­стоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совер­шение налогового правонарушения (ст. 110-112 Кодекса).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение; налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.