Журнал-ордер № 4

за січень ц.р.

Рахунок 50 "Довгострокові позики"

№	Найменува­ння позикодавця	Сальдо на 01 01.	Термін погаше­ння кредиту (позики)	3 кредиту рахунка 50 у дебет рахунків				Разом по креди­ту	Дебе­товий оборот по рахун­ку 50	Саль­до на 31. 01
				311	511	601	684
1	“Ексімп”	–	20.09.2005	1000				1000	–	1000
2	“Аваль”	5000	11.01.2004					–	5000	–
3	“Приватбанк”	–	16.06.2003			5500		5500	–	5500
Разом		5000		1000		5500		6500	5000	6500
Відмітки

Підприємство протягом січня взяло у банку "Приватбанк" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2003 та до 01.05. 2002), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило.

Він надає інформацію в аналітичному розрізі.

Інформація про довгострокові кредити банку у фінансові звітності відображається так.

У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:

• у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" - сальдо субрахунка 501 "Довгострокові кредити банків в національнії" валюті";

• у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими забов'язаннями" - сальдо субрахунка 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими забов'язаннями в національній валюті"'

• у рядку 610 “Інші поточні зобов'язання” відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунка 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.

В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгостоокових позик відображається в ряд. 320 та 340.

Перевіркою дотримання встановленого порядку ведення обліку і використання одержаних векселів слід з'ясувати своєчасність роз­рахунків за відвантажені товари чи надані послуги і правильність кореспонденції рахунків при цьому. Аудитору слід також врахува­ти, що погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображається на дебеті рахунка 51 "Довгострокові векселі видані" і кредиті рахунків 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Оперативний контроль за виплатами з одержаних і виданих век­селів ведеться за допомогою картотеки, впорядкованої за строками погашення заборгованості.

2.3. Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик

Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 "Короткострокові по­зики" у національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних кредитів, за дебетом — погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Кредитний договір укладають установа банку і підприємство; у ньому передбачається об'єкт кредитування, умови одержання і сплати позик, процентні ставки плати у кредит, строки, на які вида­ються позики. Тепер широко використовується комерційне кредиту­вання, коли здійснюється реалізація товарів за умови розстрочки платежу.

Аудитор здійснює аналіз фінансового стану підприємства, контро­лює дотримання строків платежів, своєчасність сплати комерційного кредиту. Комерційні кредити підприємство покриває за рахунок влас­них оборотних коштів, інших джерел, а також за рахунок банківського кредиту. Завдання аудитора — перевірити законність одержання і використання банківських кредитів за цільовим призначенням, своє­часність погашення їх.

Перевіряючи записи у Головній книзі й балансі, аудитор з'ясовує, якими видами позик користувалось підприємство. Для перевірки дотримання порядку кредитування, оформлення позик та їх погашен­ня аудитор керується Інструкцією № 3 про відкриття банками ра­хунків у національній і іноземній валюті, затвердженою Постановою Правління НБУ від 27. 05. 96 № 121.

Аудит кредитних операцій доцільно проводити за видами позик (кредитів) — під товарооборот, товари сезонного нагромадження, на тимчасові потреби тощо.

За даними балансу і записами в реєстрі аналітичного обліку ауди­тор встановлює, чи використовувалася позика за цільовим призна­ченням. Аудитор перевіряє правильність відомостей про забезпечен­ня виданих позик, наявність власних оборотних коштів у товарних запасах, повноту використання позик на тимчасові потреби, під нор­мативні запаси матеріальних цінностей. Особливій перевірці під­лягають факти виникнення простроченої заборгованості, при цьому встановлюють причини, суму збитків від сплати процентів за підви­щеною ставкою, перевіряють ефективність заходів щодо погашення прострочених позик, з оздоровлення фінансового стану підприємства.

Основними причинами виникнення простроченої заборгованості є невиконання плану товарообороту, порушення позичальниками договірних зобов'язань, затоварювання тощо. Перевірку кредитних операцій здійснюють паралельно з аналізом виконання плану това­рообороту і стану товарних запасів.

Короткострокові кредити надаються банком для кредитування поточної діяльності (придбання сировини, мате­ріалів для виробництва, на оплату праці тощо), внутрішніх торгових операцій, експортно-імпортних операцій.

Кредити можуть надаватись шляхом зарахування кош­тів на рахунок позичальника або шляхом прямого перерахування коштів за призначенням. У готівковій формі може надаватися кредит суб'єктам господарювання тільки для розрахунків із здавальниками сільськогосподарської про­дукції (постанова Правління НБУ від 22.05.98 № 297).

В умовах накопичення, у вітчизняних виробників знач­ної кількості готової продукції і відсутності у підприємств оптової і роздрібної торгівлі коштів для попередньої опла­ти рахунків постачальників Указом Президента України «Про порядок надання державної кредитної підтримки підприємствам» від 09.03.95 № 194 передбачено надання кредитів підприємствам оптової і роздрібної торгівлі всіх форм власності для закупівлі товарів вітчизняного вироб­ництва з подальшою їх реалізацією споживачам. Державна підтримка торговельних підприємств здійснюється шляхом відкриття кредитних ліній із застосуванням спеціального позикового рахунка в банку.

Для відкриття спецпозикового рахунка підприємства подають установі банку заяву-зобов'язання, бухгалтерсь­кий баланс і довідку-розрахунок, в якій вказують: норма­тиви товарних запасів, наявність тари по балансу і на по­чаток кварталу, наявність власних оборотних коштів і розмір кредиту, що планується. Розмір кредиту, що плану­ється, визначається як різниця між сумою нормативу то­варних запасів, залишками тари, що підлягає поверненню постачальникам, і нормативами власних оборотних коштів у товарах. Загальна сума кредиту по товарообігу встанов­люється щоквартально.

З метою прискорення розрахунків з вітчизняними ви­робниками продукції Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 17.07.98 № 1162 «Про відкриття підприємс­твам і організаціям торгівлі та громадського харчування спеціальних рахунків для прискорення розрахунків з віт­чизняними постачальниками товарів». На спеціальні ра­хунки комерційними банками зараховується торговельна виручка та безготівкові надходження за реалізовані това­ри, а також позички банків, які надаються на закупівлю товарів, для здійснення розрахунків з їх постачальниками.

Із спеціального рахунка банк оплачує розрахунково-платіжні документи постачальників за продовольчі і не­продовольчі товари в міру їх надходження; здійснює попе­редню оплату товарів вітчизняного виробництва, а також погашає одержані-позички банків, які надаються на заку­півлю товарів. Водночас всю виручку від реалізації това­рів банк зараховує не на поточний рахунок торговельного підприємства, а на спеціальний рахунок. У день, що нас­тає після зарахування торговельної виручки та безготівко­вих надходжень за реалізовані товари, підприємства тор­гівлі перераховують платіжними дорученнями із спеціаль­ного рахунка на свої основні поточні рахунки реалізовану надбавку (націнку) та суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, виходячи з їх фактичного середнього відсотка, що склався від загального обсягу торговельної виручки за попередній місяць.

Облік розрахунків за довгостроковими кредитами банків ведеться на рахунку 60 ”Короткострокові позики” у національній та іноземній строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";

602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

605 "Прострочені позики в національній валюті";

606 "Прострочені позики в іноземній валюті". Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення. В балансі сума кредиту, що підлягає погашенню, відображаються в ІV розділі пасиву балансу. Облік короткострокових кредитів банку наведено в додатку №2.

Обліковим регістром є журнал-ордер № 4, що заповнюється аналогічно до рах. 50. В балансі відображається в IV розд. пасиву (ряд. 500), а також і звіті про рух грошових коштів (ряд. 320, 340).

Типовими порушеннями є включення до забезпечення безтовар­них рахунків при кредитуванні під розрахункові документи в дорозі некредитованих товарно-матеріальних цінностей, неточні відомості про склад товарних запасів сезонного нагромадження.

Якщо підприємство одержало позику під товари сезонного збері­гання, доцільно звірити суму фактичних залишків товарів сезонного зберігання з даними, поданими у банк.