5. Характеристика ндс и методика его исчисления.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). Добавленная стоимость - это прирост вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях произ­водства и реализации, а НДС, соответственно, - это изъятие в бюджет части прироста данной стоимости.

Впервые методика взимания НДС была разработана в 1954 г. во Франции экономистом П. Лоре, а с 1956 г. ее стали применять многие страны мира. Дальнейшее развитие и совершенствование налога на добавленную стоимость в мировом масштабе происхо­дило целенаправленно, особенно, что касается Европейского сою­за, поскольку одним из обязательных условий вступления в Евро­пейское экономическое сообщество является использование единой модели организации налога на добавленную стоимость.

В 1977 г. были приняты Европейские директивы, ориентирующие все страны Западной Европы на сближение ставок НДС до уровня в 18 %.

Налог на добавленную стоимость впервые введен на территории Республики Беларусь в 1992 г.

Самым распространенным методом исчисления НДС является метод вычитания, или зачетный метод по счетам. На использова­ние данного метода в расчете налога на добавленную стоимость Республика Беларусь перешла в 2000 г. Этот метод получил на­звание счет-фактурного, или инвойсного, от названия основного носителя информации - счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый после­дующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость.

Порядок исчисления в уплаты налога на добавленную стоимость регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели, с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом;

- физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при вво­зе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на территории Республики Беларусь, включая:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, реализуемых своим работникам;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущест­венными правами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты;

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказан­ных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставле­нии отступного, а также предмета залога залогодателем залого­держателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- передача лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- прочее выбытие товаров, основных средств и нематериаль­ных активов, неустановленного оборудования и объектов неза­вершенного капитального строительства. Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

- товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Бе­ларусь (за исключением товаров, освобожденных от налогообложе­ния при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь).

Порядок исчисления НДС. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или кален­дарный квартал.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налого­вой ставки и рассчитывается по формуле:

Н = Б х С,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Исчисленная сумма налога предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам отчетного пе­риода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в нало­говом периоде, определяется путем сложения исчисленных сумм налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму нало­га, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой на­логовых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавлен­ную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.