5. Характеристика единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и методика его исчисления.

Плательщики. Для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе:

1) привлекать не более 3-х физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридиче­скими лицами;

2) использовать для производства и (или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг одновременно в сово­купности не более 4-х торговых объектов (торговых мест на торго­вых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объекта­ми), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуаль­ные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) по­требителям, включая транспортные средства, применяемые для пе­ревозок пассажиров и грузов на основании специального разреше­ния (лицензии) (далее - обслуживающие объекты), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятель­ности (для хранения товаров, их переработки и др.).

Деятельность индивидуального предпринимателя с 1 января 2008 г. может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыно­вители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).

Плательщики единого налога:

1) индивидуальные предприниматели при оказании потребите­лям услуг (выполнении работ) перечисленных в перечне (Приложе­ние 11);

2) индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне (Приложение 11):

- в магазине, торговая и общая площадь которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

- на торговых местах на рынках, расположенных на торговом месте, ином торговом объекте, общая площадь которого не превы­шает 100 кв. м. (включительно);

- с использованием торговых автоматов, при развозной и раз­носной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

3) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность при розничной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством произве­денными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам. Такая торговля может осуществляться не более 5 дней в каждом календарном месяце.

Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении указанных видов деятельности;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- экологического налога;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Ставки единого налога зависят от:

- вида деятельности;

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога;

- места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков единого налога;

- иных условий осуществления видов деятельности.

Льготы. Установленные ставки единого налога понижаются для:

- граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 % в первые 3 месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации;

- индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, - на 20 % со дня возникновения права на льготу (со дня назначения пенсии) на основании пенсионного удостоверения;

- плательщиков-инвалидов - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;

- плательщиков единого налога - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет -на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

- плательщиков единого налога, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на 20 %, начиная с месяца, сле­дующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

Льгота применяется только по одному магазину, иному торговому объекту или торговому месту по выбору плательщика. При наличии у плательщика единого налога права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, эта ставка понижается на 45 %.

Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле:

Кл = (100 - Л) / 100, (12)

где Кл - коэффициент льготы,

Л - размер льготы в процентах. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Единый налог исчисляется исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.

При реализации товаров в торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты.

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное смежное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним тор­говым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утвержденном в установленном порядке по согласованию с местным исполнительным и распорядительным ор­ганом по месту нахождения рынка.

В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров к установленной ставке налога применяется повышаю­щий коэффициент 2,0, независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. При розничной торговле в календарном месяце товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

В случае реализации товаров в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому объекту. За осуществление розничной торговли товарами через Интернет-магазины единый налог уплачивается в размере одной ставки единого налога, независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет-магазинов.

При продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в отчетном периоде единый налог исчисляется с учетом коэффициентов, в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговле.

При реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 % от установленной ставки единого налога:

- по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управ­ления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых;

- по каждому транспортному средству, используемому физическими лицами, привлекаемыми к осуществлению видов деятельности, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпри­нимательской деятельности.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над 30-кратной суммой единого налога за соответствующий отчет­ный период исчисляется доплата единого налога в размере 8 % с суммы такого превышения.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

Индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над соответствующей суммой единого налога в предусмотренных случаях, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором образова­лась сумма такого превышения.

С 1 августа 2005 года индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога - уплачивают по ввозимым товарам из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь НДС в фиксированных суммах.

Размер НДС в фиксированной сумме равен двукратной сумме причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 2, который применяется к товарам, не произведенным в Республике Беларусь.