5. Особенности налогообложения резидентов свободных экономических зон.

Свободные экономические зоны создаются в целях содействия социально-экономическому развитию Республики Беларусь и отдель­ных административно-территориальных единиц, привлечения ин­вестиций в создание и развитие экспортно-ориентированных и им­портозамещающих производств, основанных на новых и высоких технологиях, и (или) в иных целях, определяемых при создании свободной экономической зоны.

Свободная экономическая зона (СЭЗ) - часть территории Республики Беларусь с определенными границами, в пределах которой в отношении резидентов этой свободной экономической зоны устанавливается и действует специальный правовой режим для осущест­вления ими инвестиционной и предпринимательской деятельности.

В качестве резидента свободной экономической зоны регистрируются только юридические лица или индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, с местом нахождения в границах данной свободной экономической зоны, заключившие с администра­цией свободной экономической зоны договор об условиях деятель­ности в ней.

В свободной экономической зоне в отношении ее резидентов действует особый режим налогообложения - специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин).

Особый режим налогообложения устанавливается Президентом Республики Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Под специальным правовым режимом для целей налогообложения понимается совокупность правовых норм, устанавливающих особые порядок и условия исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, включая налого­вые льготы.

Специальный правовой режим действует исключительно в отношении деятельности организаций-резидентов СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Витебск», СЭЗ «Могилев» и СЭЗ «Гродноинвест» соответственно на их территории.

Специальный правовой режим распространяется на реализацию организациями-резидентами СЭЗ:

- за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии, с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

- на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими, в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

- товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ, согласно заключенным с ними договорам.

Организации-резиденты СЭЗ в рамках действия специального правового режима уплачивают:

^ налог на прибыль;

^ налог на добавленную стоимость;

^ акцизы;

> налог на добычу (изъятие) природных ресурсов; ^ экологический налог;

^ земельный налог;

^ государственные и патентные пошлины;

> оффшорный сбор;

> гербовый сбор;

> таможенные пошлины и сборы;

> местные налоги и сборы;

> выполняют обязанности налоговых агентов.

Особенности исчисления отдельных налогов резидентами СЭЗ. Налог на прибыль уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от установленной ставки, но не более чем по ставке 12 %;

Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли.

Отсчет пятилетнего периода, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение освобождения от налога на прибыль, производится с первого налогового периода (включительно), в котором у организации возникла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров, полученную организацией после ее реги­страции в качестве резидента СЭЗ.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль и прибыль, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке, определяются в течение налогового периода нарастающим итогом как сумма прибыли и убытков, полученных с начала налогового периода от деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

Прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и внереализационные доходы, в т. ч. от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), не учитываются в составе прибыли, освобождаемой от налога на прибыль и прибыли, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке.

Налог на недвижимость. Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в т. ч. сверхнор­мативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их ис­пользования. Указанное освобождение предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась деятельность, на которую распространя­ются особенности налогообложения в СЭЗ.

НДС. Обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозаме­щающими, в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 %.

Подлежит уплате положительная разница суммы НДС с оборотов от реализации импортозамещающих товаров, исчисленная как разница между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по ставке 20 (16,67) % по оборотам от реализации импорто замещающих товаров, и суммой налоговых вычетов, приходящейся на исчисленный по ставке 20 (16,67) % налог по оборотам от реали­зации импортозамещающих товаров.

При этом сумма налоговых вычетов, приходящаяся на исчисленный по ставке 20 (16,67) % налог по оборотам от реализации импортозамещающих товаров, определяется как произведение общей суммы НДС, принятой к вычету, и удельного веса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по ставке 20 (16,67) % по оборотам от реализации импортозамещающих товаров, в общей сумме налога на добавленную стоимость, исчисленной по всем объектам налогообложения. Суммы налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода по отчетный период включительно.