40.Доходы и расходы индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель имеет право получать любой, не ограниченный по размерам личный доход от осуществления предпринимательской деятельности.

Доход инд предпринимателя от осуществления деятельности: Дпд = Др + Двн — Нв, где Др — доходы, полученные от реализации Двн — внереализационные доходы, руб.; Нв — сумма налогов, сборов (пошлин) из выручки от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав, руб.

К доходам от реализации относят:

•доходы, поступившие за реализованные (отгруженные) товары, имущество, имущественные права, за выполненные работы, оказанные услуги: (− суммы денежных средств на счета в банки и (или) в кассу; − суммы денежных средств от третьих лиц; − доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка; − стоимость товаров (р, у), имущественных прав, полученных в натуральной форме;

− стоимость (учетная цена) отгруженных товаров в рамках исполнения товарообменных договоров; − объемы обязательств по полученным векселям;

•стоимость выбывших товаров, основных средств, имущественных прав

•иные доходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, р,у, имущественных прав.

Доходы от реализации определяются, исходя из общей стоимости реализованных товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.

В доходы от реализации включаются доходы от реализации товаров (р, у), передачи имущественных прав в период, в котором индивидуальный предприниматель признавался плательщиком подоходного налога.

В доходы от реализации не включаются доходы от реализации товаров (р, у), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в периоде, в котором плательщиком применялась упрощенная система налогообложения, и (или) доходы, по которым уплачивался единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от реализации не относятся:

•суммы денежных средств, поступившие плательщикам:

− комиссионерам (поверенным) поручения, подлежащие возмещению комитентами (доверителями), не покрываемые вознаграждением комиссионеров (поверенных);

− арендодателям (лизингодателям) по возмещению их расходов, связанных с арендой (лизингом), не включенные в сумму арендной платы (лизингового платежа) и направленные (подлежащих направлению) третьим лицам;

− продавцам по возмещению покупателями товаров стоимости приобретенных услуг по доставке (транспортировке) товаров, не включенные в стоимость этих товаров;

− плательщикам по возмещению их работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиками;

− экспедиторам по возмещению клиентами, в соответствии с договором транспортной экспедиции, их расходов, связанных с приобретением товаров (р,у), имущественных прав и не покрываемых вознаграждением экспедитора;

•стоимость товаров, переданных по договору займа.

Внереализационные доходы — доходы от осуществления предпр деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р, у), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются:

•суммы неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за нарушение договорных обязательств;

•суммы убытков, возникших в результате неисполнения, ненадлежащего исполнения договорных обязательств;

•положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от курса Нацбанка РБ на дату продажи (покупки, конверсии);

•доходы от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества;

•стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

•стоимость безвозмездно полученных имущества, товаров, имущественных прав;

•пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям из ФСЗН;

•иные доходы, не связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных доходов не включаются имущество и денежные средства:

•полученные участниками договора простого товарищества при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения;

•безвозмездно полученные от юр и физ лиц и использованные по целевому назначению.

Расходы индивидуального предпринимателя, в зависимости от вида деятельности, делятся на:

•расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, товаров (р, у), иных ценностей, имущественных прав;

•внереализационные расходы.

Расходы, понесенные индив предп-лями, исключаются из подлежащего налогообложению дохода единожды.

Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с предпр деятельностью.

Все расходы инд предпринимателя должны быть подтверждены документально.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, товаров (р, у), имущественных прав, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления пред деятельности, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (р, у), имущественных прав, прир ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемые в учете.

Состав расходов инд предпринимателя, связанных с осуществлением пред деятельности: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; расходы на социальные нужды; прочие.

Если расходы могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам расходов, плательщик вправе самостоятельно определить, в какой именно элемент включить такие расходы.

К материальным расходам на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав относятся: приобретение:

− сырья, материалов;

− инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного не амортизируемого имущества;

− комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;

− полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

− топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические, производственные и хозяйственные нужды, в пределах установленных лимитов расхода;

− оплата работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями;

− содержание и эксплуатацию основных средств и имущества;

− подготовка и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

− потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке ценностей, в пределах норм естественной убыли;

− технологические потери при производстве, транспортировке продукции;

− освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья;

− рационализаторство;

− некапитальные (совершенствование технологии и организации производства и управления, улучшение качества продукции, повышение ее надежности, долговечности и других свойств); − иные.

Расходы на оплату труда составляют сумму начисленных физ лицам доходов:

•суммы начисленной зарплаты за фактически выполненную работу;

•стоимость товаров (р, у), выдаваемых (выполняемых, оказываемых) работникам в порядке натуральной оплаты;

•выплаты по системам премирования работников и надбавки;

•выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

•стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов; затраты на оплату предоставляемого работникам бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных услуг);

•стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную и фирменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или разница в стоимости, в связи с продажей работникам такой продукции по сниженным ценам);

•оплата трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы; денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; оплата льготных часов несовершеннолетних; перерывов в работе матерей для кормления ребенка; времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

•выплаты работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией или сокращением численности работников;

•расходы, связанные с подготовкой и (или) переподготовкой кадров;

•оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

•доплаты до размера фактического заработка, в случае временной утраты трудоспособности; средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

•разница в окладах, выплачиваемая при временном заместительстве;

•выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, если расчеты с гражданами производятся непосредственно самим плательщиком;

•иные расходы на оплату труда.

К амортизационным отчислениям относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам и имущественным правам, рассчитанные от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпр деят-сти.

К расходам на социальные нужды относятся обязательные страховые взносы в ФСЗН, исчисленные от начисленных средств на оплату труда работающих у индивидуального предпринимателя лиц.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции, товаров (р, у), имущественных прав, относятся:

•налоги, сборы, пошлины: экологический налог в пределах установленных лимитов; акцизы; налог на добавленную стоимость; налог на недвижимость; земельный налог; гербовый, консульский, оффшорный сборы; государственная пошлина; плата за лесные пользования;

•проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам;

•проценты, уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•проценты по векселям, выданным плательщиком, при их оплате;

•оплата услуг связи, банков;

•расходы на обучение кадров;

•плата за подготовку (переподготовку, повышение квалификации) индивидуального предпринимателя, когда такая подготовка (переподготовка, повышение квалификации) является обязательным условием для получения (продления срока действия) лицензии, квалификационного аттестата;

•оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, в пределах норм;

•компенсация за износ имущества, принадлежащего работнику и используемого для производственных нужд предпринимателя;

•расходы на рекламу и маркетинговые услуги, в пределах норм;

•арендная плата, лизинговые платежи;

•представительские расходы, в пределах норм;

•расходы на обеспечение охраны труда, здоровых и безопасных условий труда;

•расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, и профессиональных заболеваний;

•расходы на командировки, в пределах норм;

•расходы на содержание и обслуживание зданий, помещений, оборудования, инвентаря, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

•страховые взносы по видам обязательного страхования и по перечню видов добровольного страхования;

•расходы на проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

•расходы на научные исследования, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы;

•расходы на изготовление печатей, штампов;

•иные расходы, связанные с производством и реализацией.

При реализации основных средств, имущественных прав, отдельных предметов в составе оборотных средств, в расходы включается остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Внереализационные расходы — расходы, в связи с осуществлением предпр деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (р,у), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены. К внереализационным расходам относятся:

•суммы уплаченных неустоек (штрафов, пеней), санкций в возмещение убытков за нарушение хоз договоров;

•отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, валюты;

•расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты, в сумме разницы между курсом Нацбанка РБ на момент продажи (покупки) и курсом продажи (покупки);

•судебные расходы;

•потери и расходы, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, расходы по предотвращению или ликвидации последствий таких обстоятельств;

•расходы на сдачу в аренду, лизинг имущества;

•суммы НДС, удержанные и уплаченные за пределами РБ;

•другие расходы, не связанные с производством и реализацией.

Не признаются расходами произведенные индивидуальными предпринимателями платежи:

•в погашение кредитов, займов, полученных плательщиком;

•в порядке предварительной оплаты товаров (р, у), имущественных прав, которые будут признаны расходами по мере выполнения работ (оказания услуг), поступления товаров, имущественных прав;

•компенсированные (возмещенные) иными лицами по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

•компенсированные арендодателям по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не включаемых в сумму арендной платы.

Не учитываются в составе расходов и осуществляются за счет собственных средств инд предпринимателя:

•расходы, не подтвержденные документально;

•расходы на уплату пеней, штрафов, санкций за нарушения законодательства;

•недостачи товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов, а также их порча сверх нормируемых товарных потерь;

•расходы, понесенные сверх норм, установленных законодательством;

•расходы на непроизводственные цели, в т. ч. связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга;

•обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в ФСЗН с доходов самого плательщика, платежи по всем видам добровольного страхования;

•расходы на проезд в транспорте общего пользования;

•суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

•расходы на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств;

•суммы экологического налога сверх установленных лимитов;

• иные расходы, не предусмотренные законодательством.

Расходы и доходы крестьянского (фермерскаго) хозяйства

Обоснование налоговой стратегии фирмы. Оптимизация налоговых обязательств.

Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя

Особенности налогообложения крестьянского (фермерского) хозяйства

Особенности налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями

Обязанности и ответственность предпринимателя при уплате налогов в бюджет