12.4. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике подлежит раскрытию информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;

• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец от четного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных активов иные случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факты, свидетельствующие о невозможности надежно оценить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но несписанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В финансовой отчетности отдельно раскрывается информация о финансовых активах, созданных самой организацией.

12.5. Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций — юридических лиц информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ собственными силами или в качестве заказчиков (по договору) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

ПБУ 17/02 применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Если научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, то порядок их учета регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы» не применяется:

• к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам;

• в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов;

• затрат на подготовку и освоение производства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

• затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

• затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и др.);

• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд обеспечит экономические выгоды;

• использование результатов работ может быть продемонстрировано.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») в дебет счета 04 «Нематериальные активы», где они отражаются в фактических суммах и учитываются обособленно.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного пери ода. Прочими признаются не обеспечившие положительного результата расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В последующем расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам, признанные прочими, не могут быть признаны внеоборотными активами.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам, результаты которых не подлежат приме нению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость используемых при выполнении указанных работ материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация используемых при выполнении указанных работ объектов основных средств и нематериальных активов;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

• непосредственно связанные с выполнением данных работ общехозяйственные расходы;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Единицей бухгалтерского учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы является инвентарный объект — совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется в ведомости обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Бухгалтерские записи по учету расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам представлены в табл. 12.7.

Таблица 12.7