
- •Раздел 1. Теория бухгалтерского учета
- •Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета
- •1.1. Понятие о хозяйственном учете
- •1.2. Виды хозяйственного учета
- •1.3. Виды бухгалтерского учета
- •1.4. Функции и принципы бухгалтерского учета
- •1.5. Механизм регулирования бухгалтерского учета в рф
- •1.6. История зарождения бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Классификация объектов бухгалтерского учета
- •2.4. Метод бухгалтерского учета
- •Глава 3. Бухгалтерский баланс
- •3.1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды
- •Баланс на 1 марта 20_ г.
- •Баланс-брутто на 1 сентября 20_ г.
- •Баланс-нетто на 1 сентября 20_ г.
- •3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса
- •3.3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
- •1. Изменения в активе баланса. При этом типе одна статья актива увеличивается, а другая статья уменьшается на одну и ту же сумму. Итог актива не изменяется.
- •2. Изменения в пассиве баланса. При этом типе одна статья пассива увеличивается, а другая статья уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остается прежним.
- •Глава 4. Счета и двойная запись
- •4.1. Содержание и строение бухгалтерских счетов. Порядок записи хозяйственных операций на счетах. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
- •4.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах: ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов.
- •4.3. Синтетические и аналитические счета, субсчета. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Шахматная оборотная ведомость
- •Оборотная ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»
- •Глава 5. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •5.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •5.2. Классификация счетов по назначению и структуре
- •5.3. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 6. Документация и инвентаризация
- •6.1. Бухгалтерские документы и их назначение
- •6.2. Классификация документов
- •6.3. Документооборот
- •6.4. Способы исправления ошибочных записей в документах и учетных регистрах
- •6.5. Инвентаризация
- •Глава 7. Оценка и калькуляция
- •7.1. Оценка
- •7.2. Калькуляция
- •Глава 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •8.1. Понятие, содержание и классификация учетных регистров
- •8.2. Формы бухгалтерского учета
- •Мемориальный ордер за февраль 200_ г.
- •Регистрационный журнал за март 200_г.
- •Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»
- •Книга (журнал) учета хозяйственных операций
- •Раздел 2. Бухгалтерский (финансовый) учет Лекция 7. Учетная политика и организация бухгалтерского учета
- •7.1. Организация работы аппарата бухгалтерии.
- •7.2. Права и обязанности главного бухгалтера
- •7.3.Основные требования к бухгалтерскому учету и его задачи
- •7.4. Учетная политика организации
- •Тема 8. Учет процесса приобретения (заготовления)
- •8.2.Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций
- •8.3. Учет основных средств
- •8.4. Учет материально-производственных запасов
- •Лекция 9. Учет процесса производства
- •9.1. Задачи учета затрат на производство
- •9.2. Состав и группировка затрат предприятия
- •9.4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •9.5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
- •9.6. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •9.7. Сводный учет затрат на производство
- •Лекция 10. Учет процесса продажи готовой продукции.
- •10.1. Понятие и оценка готовой продукции
- •10.2. Синтетический учет готовой продукции
- •10.3. Учет и распределение расходов на продажу
- •10.4. Документальное оформление и учет продажи продукции
- •10.5. Определение финансового результата от продажи
- •Лекция 11. Учет финансовых результатов деятельности предприятия
- •11.1. Формирование финансовых результатов
- •11.2. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов
- •11.3. Учет нераспределенной прибыли
- •11.1. Формирование финансовых результатов
- •11.2. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов
- •11.3. Нераспределенная прибыль
- •Лекция 12. Бухгалтерская отчетность.
- •12.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •12.2.Порядок составления бухгалтерской отчетности
- •12.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •12.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности
- •Раздел 3. Бухгалтерский (управленческий учет) Лекция 13. Организация управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет: международный опыт
- •13.2.Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •4. Методы ведения учета.
- •13.3. Сущность и содержание управленческого учета
- •13.4. Системы и составные части управленческого учета
- •13.5.Классификация затрат в управленческом учете
- •Позаказный метод
Попроцессный
метод
Позаказный метод
Попередельный метод
Рис. 1 Методы учета затрат и калькулирования продукции
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. В свою очередь, объекты учета и калькулирования определены целями управления.
Объект учета затрат — это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.
Место возникновения затрат — предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.
Центры ответственности — подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия. Центры ответственности, где это возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат.
Факторы производственной деятельности — виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.
Виды и группы однородной продукции — заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадокомплекты, группы однородных продуктов и т.п. Как объекты учета затрат они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.
На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии производства, тип организации производства, структура управления предприятием, технические параметры вырабатываемой продукции, степень развития внутренних хозрасчетных отношений и др. Характеристики различны и потому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.
Общим для всех отраслей является выделение в качестве объектов учета затрат степени использования ресурсов прямых материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.
Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для расчленения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.
Объект калькулирования — это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.
Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.
Необоснованный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.
Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования. В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.
Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. В то же время это не просто единица измерения, она характеризует качество и потребительную стоимость калькулируемого объекта.
Понятие и особенности организации учета по системе директ-костинг. Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.
Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг.
Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.
Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-коста. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.
В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung — учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing — учет маржинальных затрат; во Франции — 1а comptabilite marginale — маржинальный учет.
При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости».
Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом предпочитают название «директ-костинг», так как оно:
исторически обусловлено и указывает на происхождение системы;
достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;
Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, — директ-костинг является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.
При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.
Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
Директ-костинг позволяет руководству организации:
обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:
установления цен на новую продукцию;
возможностей изменения цен, установленных конкурентами;
выбора и замены оборудования;
целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;
выбора или изменения производственной мощности предприятия;
целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.
Однако организация производственного учета по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.
Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.