12.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности

Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчета составляют график работ всех подразделений бух­галтерии с указанием сроков выполнения работ. Во всех журналах- ордерах подсчитывают итоги, осуществляют взаимную сверку встреч­ных корреспонденций счетов. Например, в журнале-ордере № 1 итог работы, отражающий корреспонденцию дебета счета 51 и кре­дита счета 50, должен быть сверен с итогом графы, отражающим ту же корреспонденцию в ведомости № 2. Такая сверка производится по всем журналам-ордерам.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу — обо­роты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и опреде­ляют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтети­ческому счету и субсчету. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость, баланс и другую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетно­сти. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение средств (имущества) предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив ба­ланса).

Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги.

Часть статей баланса полностью отражают данные синтетиче­ских счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.).

Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Незавершенное про­изводство», например, показывается его общая величина, получен­ная суммированием расходов на незаконченную продукцию по сче­там 20,21, 23, 29,44.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в ба­лансе по остаточной стоимости как разница между остатками по счетам (01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация немате­риальных активов»).

По статье «Денежные средства» отражают сумму остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (счет 84) и прибыль (убыток) отчетного года (счет 99) отражаются общей суммой.

Порядок заполнения статей баланса предприятия определен Ин­струкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтер­ской отчетности, утвержденной приказом Минфина России.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы.

Пассив включает три раздела:

1. капитал и резервы;

2. долгосрочные обязательства;

3. краткосрочные обязательства.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в де­нежной оценке — в рублях. При составлении баланса большое зна­чение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как разни­ца между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амор­тизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая рас­ходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию, и суммой начисленной амортизации;

• капитальные вложения — по фактическим затратам;

• финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности — по фактической себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производ­ственной себестоимости или по прямым расходам;

• годовая продукция — по фактической или нормативной себес­тоимости;

• остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пере­счета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительны­ми документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств это­го капитала;

• резервы — в сумме неиспользованных резервов;

• прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном перио­де прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непок­рытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.