4. Издержки производства и себестоимость турпродукта.

Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, зани­мающихся туристской деятельностью, от 04.12.1998 г. № 402 под себестоимостью туристского продукта следует понимать стоимост­ную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу. Итак, себестои­мость турпродукта есть стоимостная оценка затрат по формиро­ванию, продвижению и реализации турпродукта.

Производство турпродукта и оказание туристской услуги тре­буют определенных трудовых и материальных затрат. Эти затра­ты представляют собой издержки производства туроператора — экономическую категорию, отражающую затраты живого и ове­ществленного труда на производство и реализацию туристского продукта (услуги) и выраженную в денежной форме.

Издержки производства представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение тури­стским предприятием своих функций. Принята классификация издержек туроператора по следующим группировочным призна­кам: экономическим элементам затрат; способу отнесения на се­бестоимость туристского продукта; статьям себестоимости; пе­риодичности возникновения; возможности охвата планом; целе­сообразности расходования; роли в производстве туристского продукта; зависимости от объема продукции.

Проанализируем теперь структуру себестоимости турпродукта, которая позволяет определить удельный вес основных видов за­трат в их общей величине. Специфика туроператорской деятель­ности характеризуется следующей структурой затрат (табл. 8.2).

Таблица 8.2. Структура себестоимости турпродукта

Характер затрат	Усредненная доля, %
Проживание	46,5
Транспортное обслуживание	25,7
Питание	9,7
Экскурсионное обслуживание	3,6
Визовое обслуживание	1,7
Страховка	0,7
Услуги гидов-перевозчиков	1,0
Услуги культурного и спортивного характера	1,1
Медицинское обслуживание	1,4
Прочие затраты	8,6

Затраты группируются по калькуляционным статьям. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов туристских ус­луг, так и всего турпакета в целом. Группировка затрат по каль­куляционным статьям позволяет: а) определять назначение рас­ходов и их роль; б) организовать контроль за расходами; в) выяв­лять качественные показатели хозяйственной деятельности как туроператора в целом, так и отдельных его подразделений; г) ус­танавливать направления поиска путей снижения издержек про­изводства.

Состав затрат, включаемых в себестоимость турпродукта, оп­ределен Приказом № 210 Государственного комитета РФ по фи­зической культуре и туризму от 08.06.1998 г. В соответствии с ним в себестоимость туристского продукта у туроператоров включаются:

1. затраты на приобретение в целях производства турпродукта прав на следующие услуги туристам: размещение и проживание; транспортное обслуживание; питание; экскурсионное обслужи­вание; медицинское обслуживание; культурно-просветительское, культурно-развлекательное и спортивное обслуживание; добро­вольное страхование от несчастных случаев, болезней и медицин­ское страхование в период туристской поездки; обслуживание ги­дами-переводчиками и сопровождающими;

2. затраты, связанные с освоением новых туров',

3. затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;

4. представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслужива­нию представителей других организаций, включая иностранных, в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации;

5. затраты, возникающие по невостребованности туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блока­ми и иными неразделяемыми комплексами для целей формиро­вания туров.

Затраты туристского предприятия можно группировать в за­висимости от различных факторов. По месту возникновения за­траты в турфирмах группируют и учитывают по филиалам, отде­лениям, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрас­чет и определить фактическую себестоимость каждого вида тур­продукта.

По отношению к полной себестоимости реализуемой турпродукции все затраты предприятия подразделяются на производст­венные и внепроизводственные (коммерческие). В производст­венные затраты включают все затраты, непосредственно свя­занные с формированием турпродукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией турпродукта потребителям. Сюда вклю­чают расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы. Произ­водственные и коммерческие расходы в совокупности образуют полную себестоимость турпродукта.

По роли, выполняемой в процессе формирования турпродукта, и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непо­средственно связанные с процессом формирования турпродукта. К ним относятся расходы на размещение и питание туристов, транспортное и экскурсионное обслуживание, медицинское стра­хование и визовое обслуживание, услуги гидов-переводчиков и сопровождающих.

Накладные расходы связаны с обслуживанием и управлением туристской фирмой. В состав накладных расходов включаются: заработная плата административно-управленческого персонала; отчисления на их социальные нужды; амортизация зданий и ин­вентаря; расходы на текущий ремонт; оплата жилищно-комму­нальных услуг и др.

По способу включения в себестоимость турпродущии затраты туроператора делятся на прямые (переменные) и косвенные (по­стоянные). Прямыми расходами являются расходы по формирова­нию конкретного вида турпродукции. Поэтому они могут быть от­несены на объекты калькуляции в момент их совершения или на­числения прямо на основании данных первичных документов. К прямым издержкам относятся затраты на: факторы производст­ва; зарплату персонала; транспортные расходы; электроэнергию и др. Косвенные расходы связаны с формированием нескольких видов турпродукции. К ним относятся затраты на: амортизацию; аренду помещений; маркетинг; услуги связи; кредиты и займы.

Группировка затрат по отношению к объему деятельности имеет важное значение в выборе системы учета и калькулирования. По данному признаку затраты подразделяются на перемен­ные и постоянные. Переменные затраты осуществляются непо­средственно в процессе производства и в связи с ним. Перемен­ные затраты возрастают и уменьшаются пропорционально объему производства и продаж. Для туроператора это: а) стоимость про­дуктов и услуг поставщиков; б) переменная часть зарплаты персо­нала, выплачиваемая пропорционально объему продаж; в) комис­сионные расходы; г) налоги и отчисления.

Постоянные затраты связаны с поддержанием возможностей деятельности туроператора и не связаны с ходом производства и динамикой его объема. К таким затратам относятся: а) постоян­ная зарплата персоналу; б) сезонные платежи различного назна­чения; в) маркетинговые и рекламные кампании; г) проценты за кредиты и займы; д) арендные и коммунальные платежи; е) фик­сированные налоги и отчисления; ж) услуги связи; з) амортиза­ционные отчисления; и) ремонт и административные расходы и др.

Здесь следует подвести небольшой итог и отметить, что соот­ношение переменных и постоянных издержек определяет рента­бельность турпродукта (рис. 8.3).

Рис. 8.3. График безубыточности туристского продукта

Важное значение также имеет классификация затрат в зави­симости от времени их возникновения и отнесения на себестои­мость турпродукта. По данному критерию затраты туроператора делятся на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по формированию турпродукта данного периода. Расходы будущего отчетного периода представ­ляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном перио­де, но подлежащие включению в себестоимость турпродукта, ко­торая будет сформирована в последующие отчетные периоды. К предстоящим относятся затраты, которые в данном отчетном периоде еще не совершены, но для правильного отражения фак­тической себестоимости подлежат включению в затраты туропе­ратора за данный отчетный период в плановом размере.

На результаты деятельности туроператора большое влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному кри­терию все затраты подразделяются на эффективные и неэффек­тивные. К эффективным относятся производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации турпродукта, на формирование которого они были произведены. Неэффек­тивные затраты имеют непроизводительный характер и не пред­полагают получение дохода от реализации турпродукта, так как он не будет сформирован. К неэффективным потерям относят штрафы, выплата неустоек, компенсации туристам, судебные из­держки и т. д.

Также следует остановиться и на классификации затрат в за­висимости от охвата планированием. По данному критерию все затраты подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся производительные расходы туропера­тора, обусловленные его хозяйственной деятельностью и преду­смотренные сметой затрат. Они включаются в плановую себе­стоимость турпродукта. Непланируемые затраты включают непро­изводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельно­сти туроператора. Эти расходы считаются прямыми потерями и в смету затрат не включаются. Они отражаются только в факти­ческой себестоимости турпродукта.

В туроперейтинге завершающим этапом является классифи­кация затрат по их носителям. Носителями затрат выступают объекты калькуляции, т. е. турпродукты, выполненные работы и услуги. Для каждого объекта выбирается калькуляционная еди­ница, в качестве которой применяют натуральную единицу. На наш взгляд, целесообразнее использовать более укрупненный перечень калькуляционных статей с выделением самых сущест­венных затрат туроператора, которые предлагаем рассмотреть в калькуляции тура. Представляется возможным использовать сле­дующую форму калькуляции группового тура (табл. 8.3).

На структуру себестоимости оказывают постоянное влияние следующие факторы: социально-экономическая и политическая ситуация; инфляционная и налоговая ситуация; поведение по­требителей; уровень конкуренции; состояние кредитно-денеж­ной и платежной сферы; совершенствование структуры управле­ния; внедрение квалифицированного менеджмента и др.

Наиболее простой способ расчета себестоимости турпродукта представляет собой деление суммарных затрат на объем реализованных путевок. Но применение этого метода ограничено пре­имущественной работой с групповыми стандартными турами. Более сложным способом является калькуляция себестоимости турпродукта в разрезе индивидуальных туров. В этом случае пря­мые затраты включают непосредственно в стоимость турпродук­та, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

В туроперейтинге применяются различные виды калькуля­ций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предва­рительным относятся плановая, сметная и нормативная кальку­ляции, составляемые до процессов формирования турпродукции, выполнения работ и оказания услуг.

Таблица 8.3.