Аудиторская выборка.

1. Понятие, виды аудиторской выборки.

2. Определение объема аудиторской выборки.

3. Этапы построения аудиторской выборки.

4. Риски аудиторской выборки.

1. Аудиторская выборка является неоднозначным явлением, поэтому существуют два подхода к ее определению :

- в широком смысле: как способ проведения аудироской проверки, при которой аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не в целом, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

- в узком смысле : как перечень определенных элементов, отобранных определенным образом, с тем чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей поверяемой совокупности.

Аудиторкая выборка не проводится в следующих случаях :

- число элементов проверяемой совокупности невелико;

- применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор (аудиторская организация) считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором (аудиторской организацией) уровнем существенности.

Существуют следующие виды аудиторских выборок:

-репрезентативная (представительная) – все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку ; -нерепрезентативная – аудитор ( аудиторская организация) проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций , по которым установлены возможные ошибки.

2. Размер аудиторской выборки определяется по следующей формуле :

n = N : M x R , где :

- n - число элементов в аудиторской выборке;

- N –число элементов проверяемой совокупности;

- M – уровень существенности;

- R – коэффициент надежности (величина, обратно пропорциональная аудиторскому риску).

Существуют следующие методы отбора элементов для аудиторской проверки :

-случайный отбор – проводится по таблице случайных чисел; - систематический отбор – элементы отбираются через определенный временной интервал, начиная со случайно выбранного числа;

-комбинированный отбор – комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

3. Для построения аудиторской выборки аудитор (аудиторская организация) должен определить :

- порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности;

- проверяемую совокупность, из которой будет произведена аудиторская выборка;

- объем аудиторской выборки.

При определении объема аудиторской выборки аудиторская организация должна установить :

- риск аудиторской выборки;

- допустимую ожидаемую ошибки.

4. Риск аудиторской выборки - мнение аудитора по определенному процессу, на основе выборочных данных, которое отличается от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Риск аудиторской выборки присутствует :

- при тестировании средств системы контроля; - проведение детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки . Аудтор может сделать вывод , что риск средств внутреннего контроля :

- ниже чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), а существенной ошибки не существует , вопреки тому , что в действительности она есть ( при выполнении аудиторских процедур проверки по существу ). Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

- выше чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), и кроме того, имеет место существования ошибка, а процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначально выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия , например:

- высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

- среднему риску соответствует средний уровень доверия;

- низкому риску соответствует высокий уровень доверия.