Издержки и доходы. Решение трех проблем предприятия

Различают следующие виды издержек: постоянные, переменные, общие (валовые), средние и предельные.

Условно постоянные издержки – затраты, которые не изменяются в зависимости от изменения уровня материалопотока в краткосрочном периоде (арендная плата, заработная плата работников управления, накладные расходы и др.).

Переменные издержки – затраты, которые изменяются в зави­симости от изменения уровня материалопотока в краткосрочном периоде (затраты на сырье, электроэнергию и др.)

Общие (валовые) издержки – сумма постоянных и переменных издержек.

Средние издержки – отношение общих издержек на производство партии изделий к объему материалопотока.

Предельные издержки – дополнительные издержки, связанные с производством еще одной единицы материалопотока.

Рассмотрим доходную часть. Различают валовой, средний и пре­дельный доходы.

Валовой доход – общее количество средств, полученных от реа­лизации соответствующего объема материалопотока.

Средний доход – отношение валового дохода к объему мате­риалопотока.

Предельный доход – дополнительный доход от продажи единицы материалопотока.

Для любого предприятия существуют следующие проблемы.

1. При каком объеме материалопотока фирма получит макси­мальную прибыль?

2. В каком случае фирма может продолжить работу, изыскивая возможности устранения убытков?

3. В каком случае необходимо закрывать фирму?

Для определения величины материалопотока, при котором фирма получит максимальную прибыль, рассмотрим самый простой и доступный вариант. Он основан на сопоставлении валового дохода с валовыми издержками (рис. 10.2). Точка С соответствует такому размеру материалопотока, при котором фирма получает максимальную прибыль.

Рис. 10.2. Определение величины материалопотока, обеспечивающего максимизацию прибыли

Для ответа на второй и третий вопросы обратимся к графику (рис. 10.3).

Рис. 10.3. Графическая зависимость определения целесообразности функционирования фирмы

Имея валовой доход, который изменяется по графической за­висимости 1 при переменных и общих издержках соответственно (зависимости 3, 4), видим, что при всех уровнях материалопотока валовой доход меньше как переменных, так и постоянных издержек. В этом случае фирму необходимо закрыть.

При валовом доходе, который изменяется по графической зави­симости 2 в диапазоне изменения материалопотока до величины (Q₁), полностью покрываются переменные и часть постоянных издержек. В этом случае фирма может продолжать работать, изыскивая возможности повышения эффективности производства.

Методика определения оптимального размера оборотных средств в производстве

Объективной предпосылкой функционирования любой ком­мерческой организации является наличие определенной денежной суммы, авансирование которой в создание и использование оборотных производственных фондов и фондов обращения обеспечивает непрерывность процесса производства и реализации продукции.

Размер этой денежной суммы определяет величину оборотных средств предприятия.

В современных условиях функционирования национальной экономики Республики Беларусь значительная часть предприятий допускает «проедание» оборотных средств. Причинами этого являются:

- нарушение целевого использования оборотных средств;

- «замораживания» оборотных средств в результате создания необоснованно большого объема запасов сырья, материалов, продукции и товаров, не пользующихся предполагаемым спросом у потребителей;

- различные потери из-за бесхозяйственности, убытки.

Более того, некоторая часть расходов и платежей предприятия, которые не носят производственного характера, по действующему порядку их учета относится на себестоимость продукции и по этой причине оказывает воздействие на совокупную потребность в оборотных средствах.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы ор­ганизации и эффективности использования оборотных средств предприятий, которые, в свою очередь, обусловливают важность определения оптимального размера оборотных средств.

Однако прежде чем приступить к описанию методики, рассмот­рим структурный состав оборотных средств.

В связи с тем что оборотные средства предприятия представля­ют собой стоимостную оценку создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, необходимо раскрыть сущность этих понятий.

Так, оборотные производственные фонды – это часть средств производства, которые целиком потребляются в каждом цикле про­изводства, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и целиком возмещаются после каждого производствен­ного цикла.

Оборотные производственные фонды включают следующие элементы:

- производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части для ремонта оборудования, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы); к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся: предметы, которые служат менее одного года, специальные инструменты и

- специальные приспособления, сменное оборудование независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь незави­симо от их стоимости и срока службы и др.;

- незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства представляет собой продукцию, подлежащую далнейшей обработке;

- расходы будущих периодов', затраты на освоение новой продукции, плата за подписные издания, оплата на несколько месяцев вперед арендной платы и др.; эти расходы списываются на себестоимость продукции в будущих периодах.

Фонды обращения – это совокупность всех средств, функциони­рующих в сфере обращения (распределения и перераспределения).

К фондам обращения относятся:

- готовая к реализация продукция, находящаяся на складах предприятия;

- продукция, отгруженная, но еще не оплаченная покупателем;

- денежные средства (в кассе предприятия и на счетах в банке), а также средства, находящиеся в незаконченных расчетах (дебиторская задолженность); дебиторская задолженность – это средства данного предприятия, находящиеся в обороте других предприятий.

Оборотные средства постоянно совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и сбыт (реализация). Кругооборот оборотных средств можно представить следующим образом.

На первой стадии (снабжение) предприятие за собственные и (или) заемные денежные средства приобретает необходимые производственные запасы. На второй стадии (производство) производственные запасы вступают в производство и, пройдя форму незавершенного производства и полуфабрикатов, превращаются в готовую продукцию. На третьей стадии (сбыт) происходит реализация готовой продукции, и оборотные средства принимают денежную форму. Цикл повторяется.

Ниже приведена последовательность реализации разработанной методики.

Установление оптимального размера оборотных средств орга­низации, которая осуществляет производство товарной продукции, предполагает процесс определения экономически обоснованной потребности в оборотных средствах, обеспечивающих нормальное протекание непосредственной производственной деятельности, а также реализации продукции.

При этом совокупный размер оборотных средств исчисляется в денежном выражении и рассчитывается путем суммирования оборотных средств по отдельным элементам согласно зависимости

(10.1)

где С_з.с – затраты на закупку, доставку и хранение запасов сырья, тыс. руб.; С_п – себестоимость полуфабрикатов собственного производства (продукция, подлежащая дальнейшей обработке), тыс. руб.; С_б.п – расходы будущих периодов, тыс. руб.; С_о.г.п. – затраты, связанные с оборотом готовой продукции на складе, тыс. руб.; С_д.з – прогнозная дебиторская задолженность, тыс.руб.

Затраты на формирование и хранение запасов сырья (С_з.с) состоят из одноименных затрат по всем наименованиям сырья согласно технологии изготовления продукции:

(10.2)

где i – номер соответствующего наименования сырья; m – общее количество наименований сырья согласно технологии изготовления продукции; Сⁱ_з.с – зататы на формирование и хранение запасов по i-му наименованию сырья, тыс. руб.

Затраты на формирование и хранение запасов по i-му наименованию сырья должны определяться с учетом применяемой системы управления запасами.

Так, если при управлении запасами используется система с фиксированным размером заказа (см. «Тему 2», рис. 2.4), а поставки осуществляются без задержек, гарантийный (страховой) запас (ГЗ) является неприкосновенным (условно постоянной величиной). Иными словами, вся величина затрат на формирование и хранение гарантийного запаса ложится на оборотные средства предприятия.

В свою очередь, постоянно меняющимся является текущий размер запаса, который находится между гарантийным (ГЗ) и максимальным желательным (МЖЗ) уровнями запасов.

Затраты, связанные с формированием и хранением текущего запаса (ТЗ), из-за его постоянного изменения равны не всей вели­чине затрат на формирование и хранение запаса, численно равного оптимальному размеру заказа (q_o), а лишь его половине (q_o/2).

Важно подчеркнуть, что при производстве отдельных видов продукции нужно формировать подготовительные, или буферные, запасы, которые выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве (сушка пиломатериалов и т.п.).

Подготовительные, или буферные, запасы (ПЗ), как и гарантийные запасы, имеют условно постоянную величину, а следовательно, вся величина затрат на формирование и хранение подготовительных запасов ложится на оборотные средства предприятия.

Таким образом, затраты на формирование и хранение запасов по i-му наименованию сырья (Сⁱ_з.с) рекомендуется рассчитывать по зависимости

(10.3)

где Р_i – цена i-го наименования сырья, тыс. руб./т (тыс.руб./шт. и т.п.); ГЗ_i – гарантийный (страховой) запас по i-му наименованию сырья, т (шт. и т.п.); qⁱ_o – оптимальный размер заказа по i-му наименованию сырья, т (шт. и т.п.); ПЗ_i – подготовительный (буферный) запас по i-му наименованию сырья, т (шт. и т.п.); С^е_oi – затраты на доставку одного заказа (qⁱ_o) по i-му наименованию сырья, тыс. руб.; C_xpi – затраты на хранение запасов i-го наименования сырья в течение месяца, тыс.руб./мес.; t_o – время одного оборота оборотных средств, дней; 30 – продолжительность месяца, дней.

Параметры формулы (10.3) нужно вычислять в соответствии с методическими подходами, изложенными в «Теме 2».

Так, гарантийный (страховой) запас по i-му наименованию сырья (Г3_i), исходя из имеющейся информации, рекомендуется определять двумя методами. Если есть достаточный производственный опыт взаимоотношений с поставщиком сырья, гарантийный запас определяется как произведение максимальной задержки поставки (t_з.п.i) на дневное потребление (ДП_i) сырья i-го наименования:

(10.4)

где S_i – величиина потребления (спроса) на i-е наименование сырья за установленный промежуток времени, т/мес. (т/кв., шт./год и т.п.); N – количество рабочих дней за установленный промежуток времени потребления величины (S_i), дн./мес. (дн./кв., дн./год и т.п.).

При отсутствии производственного опыта размер гарантийного запаса (ГЗ_i) принимается 30-50% величины оптимального размера заказа по i-му наименованию сырья (qⁱ_o).

В свою очередь, оптимальный размер заказа по i-му наименованию сырья (q'0) рекомендуется рассчитывать по уравнению

(10.5)

где С^е_oi – затраты на хранение единицы i-го наименования сырья за период времени потребления величины (S_i), тыс.руб./(т∙мес.) (тыс. руб./(шт.∙мес.) и т.п.); Е – коэффициент эффективности финансовых вложений за период потребления величины (S_i).

Подготовительный (буферный) запас по i-му наименованию сырья (П3_i), который формируется в случае производственной необходимости, рекомендуется определять по зависимости

(10.6)

где t_пi – время дополнительной подготовки г-го наименования сырья перед использованием в производстве, дн.

Затраты на хранение запасов г-го наименования сырья в течение месяца (С_хрi) определяются исходя из площади пола склада, которую будет занимать сырье г-го наименования в течение установленного промежутка времени потребления величины (S_i), по формуле

(10.7)

где Т₃ – себестоимость использования 1м² пола склада (склад находится в собственности предприятия) или величина арендной платы за 1м² пола склада (склад арендуется) за месяц, тыс.руб./(м²∙мес.); F_i – площадь пола склада, которую будет занимать сырье i-го наименования в течение установленного промежутка времени потребления величины (S_i) с учетом проходов и проездов, м².

Площадь (F_i) определяется исходя из фактического способа хранения i-го наименования сырья (стеллажное, штабельное и т.п.) и среднего количества сырья, которое будет находиться на складе в течение установленного промежутка времени потребления величины (S_i). Очевидно, это среднее количество сырья будет равно сумме гарантийного и подготовительного запасов, а также половине размера заказа (ГЗ_i+qⁱ_o/2+ПЗ_i).

Время одного оборота оборотных средств (t_o) зависит от типа производства. Так, например, для производства продукции растениеводства характерен всего один оборот оборотных средств за год. В свою очередь, для промышленного производства характерна десятикратная оборачиваемость в течение года.

Так как целью данной методики является определение оптимального размера оборотных средств организации для производства товарной продукции одного наименования, в этой связи зависимость по определению себестоимости полуфабрикатов собственного производства (С_п), (см. формулу (10.1)) будет иметь вид

(10.8)

где Q – прогнозная производственная программа продукции данного наименования за установленный промежуток времени, шт./год (шт./кв., шт./мес.); T_пц – длительность производственного цикла изготовления продукции данного наименования, дн; С_тп – себестоимость изготовления единицы товарной продукции данного наименования, тыс. руб./шт.; k_п – коэффициент, учитывающий долю затрат на производство полуфабрикатов в себестоимости изготовления готовой продукции (0,6-0,8); N_Q – количество рабочих дней в соответствующем установленном промежутке времени прогнозной производственной программы (Q), дн./год (дн./кв., дн./мес.).

Расходы будущих периодов: затраты на освоение новой продукции, плата за подписные издания, оплата на несколько месяцев вперед арендной платы и др. (С_б.п.), т.е. расходы, производимые в период производства продукции данного наименования, но относящиеся к периодам производства новой (другой) продукции, рекомендуется определять по формуле

(10.9)

где Р_б.п. – сумма средств в расходах будущих периодов на начало установленного промежутка времени производства продукции данного наименования, тыс. руб.; Р_п.п – расходы будущих периодов, производимые в течение установленного промежутка времени производства продукции данного наименования, тыс.руб.; Р_с – расходы будущих периодов, списываемые на себестоимость продукции данного наименования, в установленном промежутке времени, тыс.руб.

Затраты, связанные с оборотом готовой продукции на складе (С_о.г.п), рекомендуется определять по уравнению

(10.10)

где T_o – время, связанное с оборотом готовой продукции на складе, включает время необходимое на приемку изделий из цехов, ком­плектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации, дн.; обычно время (T_o) составляет 7-14 дней.

Прогнозная дебиторская задолженность (С_дз) рассчитывается, исходя из среднего срока оплаты счетов с учетом существующей практики расчетов с потребителями новых изделий, по формуле

(10.11)

где Т_о.с – средний срок оплаты счетов потребителями новых изделий (Т_о.с= 7-14 дней); Р_тп – цена товарной продукции данного наименования, тыс.руб./шт.

Рассмотрим возможность применения методики определения оп­тимальной величины оборотных средств для описанной ранее про­изводственной ситуации (см. «Тему 2», раздел «Пример реализации систем управления запасами»): агросервисная организация планирует производство рабочих органов сельскохозяйственных машин с программой 60 тыс. шт. за год, или 5 тыс. шт. за месяц. Известно, что в соответствии с технологией изготовления будет использоваться листовая сталь с линейными размерами 6000x1500x10мм стоимостью 2700тыс.руб. за 1т. Поставщиком стали будет «Торговый дом Волгоградского металлургического завода «Красный Октябрь» (г.Москва). Расстояние транспортировки в одну сторону – 750км. В соответствии с прогнозной годовой программой производства рабочих органов сельскохозяйственных машин потребуется 100т листовой стали в год. Известно, что допустимая нагрузка на 1м² пола для склада по хранению стали составляет 4т/м². Издержки на содержание 1м² склада за месяц равны 7тыс.руб. В результате письменных переговоров с торговым домом установлено, что время выполнения одного заказа составит 30 календарных дней. Время возможной задержки поставки – 6 рабочих дней. Среднее количество рабочих дней в месяце – 22 дня. Себестоимость изготовления долота при данной годовой производственной программе составляет 12,2тыс.руб. Продолжительность производственного цикла – 1 день.

Оптимизацию размера оборотных средств согласно представленной выше методике начнем с определения оптимального размера заказа листовой стали по формуле (10.5). Так, в соответствии с ранее проведенными расчетами (см. «Тему 2», раздел «Пример реализации систем управления запасами») его размер равен 20т. При этом издержки на выполнение одного заказа (С^е_oi) по доставке листовой стали автотранспортом составят 2850тыс.руб.

Гарантийный запас (ГЗ) листовой стали на складе согласно формуле (10.4) равен:

Следовательно, гарантийный (страховой) запас листовой стали на складе должен быть не менее 2,28т, или 3 листов.

В соответствии с технологией производства подготовительных (буферных) запасов (ПЗ) листовой стали не предусматривается, поэтому его размер равен нулю.

Затраты на хранение запасов листовой стали в течение 1мес. (С_хр) определяем исходя из того, что сталь будет храниться в штабеле. При этом, как отмечалось выше, площадь пола склада, которую будет занимать штабель, проходов и проездов равна 15м². Тогда затраты (С_хр) с учетом исходной информации согласно формуле (10.7) составят:

Рассчитаем затраты на формирование и хранение запасов листо­вой стали (С_з.с) по формуле (10.3), принимая время одного оборота оборотных средств – 40 дней:

Принимая во внимание исходные данные, определяем себестоимость полуфабрикатов собственного производства по формуле (10.8):

Определить расходы будущих периодов при подобной постановке задачи не представляется возможным, поэтому их размер рассчитаем в процентом отношении от совокупной величины оборотных средств в конце.

Затраты, связанные с оборотом готовой продукции на складе (С_о.т.п), согласно формуле (10.10) составят:

Рассчитаем прогнозную дебиторскую задолженность (С_дз) по формуле (10.11), принимая средний срок оплаты счетов потребителями 10 дней, а цену рабочего органа – на уровне цены за аналогичную продукцию, величина которой (по состоянию на 01.01.2011г.) составляла около 15тыс.руб.:

Принимая расходы будущих периодов (С_б.п) 5% в структуре оборотных средств (опыт промышленного производства), определяем по формуле (10.1) размер оборотных средств, авансирование которых в создание и использование оборотных производственных фондов и фондов обращения обеспечивает непрерывность процесса производства и реализации рабочих органов сельскохозяйственных машин с программой 60 тыс. шт. за год:

В табл. 10.1 в соответствии с проведенными расчетами представ­лена структура оборотных средств.

Таблица 10.1

Структура оборотных средств

Наименование элемента оборотных средств	Размер, тыс. руб.	Доля в общей величине оборотных средств, %
Оборотные производственные фонды
Затраты на закупку, доставку и хранение листовой стали 60ПП Себестоимость полуфабрикатов собственного производства Расходы будущих периодов	36 146,0 2218,2 5272,8	34,28 2,10 5,00
Итого:		41,38
Фонды обращения
Затраты, связанные с оборотом готовой про­дукции на складе Прогнозная дебиторская задолженность	27 727,3 34 090,9	26,29 32,33
Итого:		58,62

Анализ предложенной методики, а также полученных результатов ее апробации позволяет сделать следующие выводы и предложения:

- основным источником формирования оборотных производст­венных фондов и фондов обращения организации являются, как правило, собственные средства, размер которых всегда ограничен; в этой связи размер оборотных средств должен быть минимально необходимым (оптимальным); последнее обстоятельство обусловливает практическую значимость предложенной методики;

- размер оборотных средств зависит от многих факторов, главными из которых являются специфика производственной деятельности, характер товарной продукции, условия снабжения и сбыта; при этом базовыми структурными составляющими оборотных средств являются затраты на формирование запасов сырья, а также прогнозная дебиторская задолженность, на долю которых обычно приходится более 60% оборотных средств; это предопределяет создание в каждой коммерческой организации достаточно эффективной системы ресурсного обеспечения и маркетинга.