3. Взаимосвязь себестоимости и объемов производства

Сущность факторной цепочки. Перед любым предпринимателем всегда встает задача оптимизации объемов продаж производимой продукции. Различные объемы выпуска продукции требуют разных по структуре и объему затрат. Система управления затратами получила на практике название «директ-костинг»:

Система «директ-костинг. В основе системы «директ-костинг» лежат три важнейших вывода:

1) категорию издержек нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же законам, что и целое;

2) в составе валовых (совокупных) издержек предприятия необ­ходимо выделить постоянные и переменные издержки, которые по-разному влияют на объемы производства и прибыль;

3) устанавливая наиболее предпочтительные соотношения между переменными и постоянными затратами, можно достичь оптимиза­ции реализационной цены, объема продаж и в конечном итоге оптимизации прибыли.

Показатели системы «директ-костинг»:

• постоянные затраты (FC - от англ. Fixed Costs) в относительно короткие промежутки времени не зависят от объема выпуска. Могут контролироваться в долговременном периоде. По своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности. К ним относятся: расходы по содержанию зданий, помещений, арендная плата, оплата труда административного аппарата, отчисления на обязательное страхование имущества, амортизационные отчисления и пр.;

переменные затраты (VC - от англ. Variable Costs) изменяются пропорционально объему выпуска продукции. Экономическая природа переменных издержек - это затраты на практическое осуществление деятельности, ради которой создано предприятие. К ним относятся: затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергию, расходы на оплату труда и т.п.;

совокупные (валовые) затраты (ТС - от англ. Total Costs) представляют собой все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, это сумма постоянных и переменных издержек предприятия;

удельные затраты - это постоянные и переменные затраты на диницу продукции, определяемые делением постоянных и перемен-ш затрат на объем выпуска продукции.

Характер поведения различных затрат, взаимосвязь объемов производства с постоянными и переменными затратами приведем в сле­дующей таблице:

Объем производства	Переменные затраты		Постоянные затраты
	Общие	На единицу продукции	Общие	На единицу продукции
Рост	Увеличиваются	Неизменные	Неизменные	Снижаются
Снижение	Снижаются	Неизменные	Неизменные	Увеличива- ются

Учитывая эти особенности в поведении переменных и постоянных затрат, изменяя их соотношение, финансовый менеджер предприятия управляет процессом максимизации объемов производства

и прибыли.

Математическое описание взаимосвязи объемов производства и переменных затрат осуществляется при помощи линейной функции

У= a_jx,

где У - суммарный объем переменных затрат на весь выпуск продукции; a_j- величина переменных затрат на единицу продукции; х - объем производства продукции.

Напоминаем, что постоянные затраты не следуют за изменением объема производства, остаются неизменными (а₀).

Тогда суммарный объем затрат (S) будет равен: постоянные затраты (a_o) плюс суммарный объем переменных затрат (аjх):

S = a_o +ajх

Алгоритм действий при построении уравнения общих затрат по методу высшей и низшей точки:

1. Из данных об объеме производства и затратах предприятия за анализируемый период выбираются их максимальные и минимальные значения.

2. Находится разность между максимальными и минимальными показателями объемов производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем деления разности между максимальным и минимальным значением затрат на такую же разницу в объемах производства.

4. Определяется общая величина переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разница между общими и переменными затратами

6. Составляется уравнение совокупных затрат» которое отражает зависимость изменения общих затрат от изменения объемов произ­водства.

Пример.

Максимальный объем производства составляет 170 штук изделий, а минимальный - 100 штук. Тогда разница в объемах производства со­ставит 70 штук изделий (170 - 100).

Максимальные и минимальные затраты на производство состави­ли 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб. Разница между максимальными и мини­мальными затратами составила 28 тыс. руб. (98 - 70).

Ставка переменных затрат на одно изделия составит 400 руб. (28000:70).

Общая величина переменных затрат на минимальный объем про­изводства составит 40 тыс. руб. (100 * 400), а на максимальный объ­ем - 68 тыс. руб. (170 * 400).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она соста­вит 30 тыс. руб. (70 - 40 или 98 - 68).

Тогда уравнение затрат для данного примера примет следующий вид:

S= а₀ + ajx = 30 + 0,4х.