11. Доходы, прибыль и рентабельность

Для характеристики результатов деятельности предприятия используются показатели прибыли и рентабельности. При этом прибыль характеризует абсолютный финансовый результат деятельности предприятия и представляет собой сумму доходов предприятия после возмещения всех расходов; рентабельность характеризует относительный результат деятельности предприятия (относительный – по отношению к чему-либо).

11.1. Прибыль: понятие и виды

Прибыль характеризует абсолютный результат деятельности предприятия. В самом общем виде прибыль (П) рассматривается как разница между доходами и расходами:

П = Доходы – Расходы. (91)

С точки зрения отчета о прибылях и убытках выделяют следующие виды прибыли:

1) валовая прибыль (П_вал), которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и их себестоимостью:

П_вал = РП – С_рп, (92)

где РП – выручка от реализации продукции (доход от продажи) товаров, работ, услуг, руб.; С_рп – себестоимость проданных товаров, работ, услуг, руб.;

2) прибыль/убыток от продаж (так как основным источником доходов является реализация продукции, то чаще всего этот вид прибыли называют прибыль/убыток от реализации продукции) (П_РП):

П_РП = П_вал. – (КР + УР) (93)

или

П_РП = РП – (С_рп + КР + УР) = РП – С_полн., (94)

где КР – коммерческие расходы, руб.; УР – управленческие расходы, руб.

В настоящее время большинство организаций выделяют коммерческие и управленческие расходы, не включая их в себестоимость готовой продукции. Такой подход можно рассматривать как использование элементов системы «Директ-кост». Если организация коммерческие и управленческие расходы включает в себестоимость готовой продукции, то прибыль от реализации фактически будет равна валовой прибыли:

П_РП = П_вал, (95)

3) прибыль/убыток до налогообложения (П_но) – это сумма прибыли, подлежащая налогообложению по налогу на прибыль. Прибыль/убыток до налогообложения учитывает все доходы и расходы организации за период, в том числе не связанные с продажами:

П_но = П_РП + (ПР_п +ПР_у) + Д_у.к. + (Д_пр. – Д_пр.), (96)

где ПР_п – проценты полученные, руб. Здесь имеются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; ПР_у -– проценты уплаченные, руб. К данным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы), в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации; Д_у.к – доходы от участия в капитале других организаций, руб.; Д_пр – прочие доходы, руб.; Д_пр – прочие расходы, руб.

В налоговом учете к прочим доходам относятся поступления от сдачи имущества в аренду и субаренду (если они не были отнесены к доходам по реализации); поступления, связанные с предоставлением за плату патентов, прав на интеллектуальную собственность, авторских прав; положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса; штрафы, пени, неустойки, признанные должником, или подлежащие уплате должником на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков или ущерба; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности; доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; доходы от продажи основных средств и др. К прочим расходам относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации; расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и др. Следует также отметить, что в бухгалтерском учете прочие доходы и расходы подразделяются:

– на операционные доходы и расходы, которые связаны с осуществлением на рынке различного рода операций типа продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, с куплей-продажей ценных бумаг, валюты, получением и возвратом кредитов займов и т. п.;

– внереализационные доходы и расходы предполагают, что организация никаких операций на рынке не производит, но тем не менее несет расходы и получает доходы. Например, штрафы, пени, неустойки уплаченные и полученные; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и т.п.;

– доходы и расходы по чрезвычайным ситуациям, связанные с чрезвычайными ситуациями.

Полный перечень расходов, которые уменьшают сумму доходов предприятия, приведен в главе 25 Налогового кодекса;

4) чистая прибыль (П_ч) – прибыль, которая остается в распоряжении организации после возмещения всех расходов и уплаты налога на прибыль:

П_ч = П_но – НП, (97)

НП = П_но · 20 % : 100 %, (98)

где НП – сумма налога на прибыль, руб.; 20 % – ставка налога на прибыль.