9.6. Группировка затрат в зависимости от способа включения в себестоимость готовой продукции
В зависимости от способа включения затрат в себестоимость готовой продукции различают:
1) прямые затраты (включаются в себестоимость прямыми методами) − это те затраты, которые возникают по отношению к конкретному изделию и, следовательно, они могут быть сразу же списаны на себестоимость этого изделия - это затраты сырья и материалов, основная заработная плата, расход специнструмента и т.п.;
2) косвенные затраты (включаются в себестоимость косвенными методами) – это, как правило, такие затраты, которые возникают по всему предприятию, подразделению или по всем видам продукции сразу, и поэтому, возникает вопрос, как распределить эти затраты между всеми видами продукции. В этом случае как раз и используют косвенные методы. В бухгалтерском учете такие затраты калькулируются на отдельных счетах и распределяются между видами продукции по итогам отчетного периода пропорционально какой-либо базе:
– пропорционально материальным затратам (таким образом, например, распределяются транспортно-заготовительные расходы);
– пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (таким способом распределяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы);
– пропорционально производственной себестоимости распределяются внепроизводственные расходы;
– пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (или машино-часам);
– пропорционально доле выручки от реализации и др.
При этом прямые затраты калькулируются
сразу на изделие, а косвенные - включаются
в себестоимость через установленный
норматив по отношению к какой-либо базе.
Норматив по косвенным расходам (очень
часто называется «процент накладных
расходов»), как правило, задается на
уровне фактических значений за прошлый
период времени, но может рассчитываться
исходя из заранее разработанных плановых
смет – (
):
,
(84)
где i – вид накладных расходов.
При расчете себестоимости единицы продукции берется данный норматив по отношению к базе распределения по изделию:
КРизд = БРизд · , (85)
где БРизд – база распределения по изделию;
Как правило, считается, что все переменные расходы являются прямыми, а все постоянные – косвенными, но это не совсем так. Если постоянные расходы возникают по отношению к конкретному виду продукции, то они тоже являются прямыми, или, например, в цехе выпускается только одно наименование продукции, тогда все РСЭО и цеховые расходы тоже являются прямыми затратами.
9.7. Группировка затрат в зависимости от их изменения при изменении объемов производства
В зависимости от изменения затрат при изменении объемов выпуска различают:
1) переменные затраты – это такие затраты, которые при изменении объемов выпуска изменяются прямо пропорционально изменению объемов, т. е. если объемы выпуска растут, то сумма переменных затрат (TVC или Зпер) увеличивается в такое же количество раз, но в расчете на единицу продукции они остаются неизменными.
Следует отметить, что в экономической теории средние переменные издержки (AVC или Зпер1шт) не являются неизменными (см. рис. 7). В долгосрочном периоде при существенных изменениях объемов производства данные затраты изменяются, как правило U-образно (см. рис. 7, а).
В экономике предприятия в краткосрочном периоде средние переменные издержки рассматриваются как постоянные (см. рис. 8, б). С этим утверждением можно согласиться при относительно небольших изменениях объемов производства, при условии, что уровень организации производства, технология, оборудование, инструмент и заготовки не меняются. В долгосрочном периоде все эти параметры могут изменяться, поэтому и поведение средних переменных издержек будет иметь вид как на первом графике. В дальнейшем же средние переменные издержки будут анализироваться только по второму графику, то есть в расчете на единицу продукции их принимают постоянными;
2) постоянные затраты – это такие затраты, которые при изменении объемов производства остаются условно постоянными (т. е. объемы производства растут, а сумма постоянных затрат не изменяется), но при увеличении объемов производства средние постоянные издержки в расчет на единицу (АFC или Зпост1шт) снижаются.
Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объемов производства приведено на рис. 8.
Поведение средних постоянных затрат при изменении объемов производства демонстрирует один из путей снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли – увеличение объемов производства.
Предположим, что цена продукции постоянна. Как изменится доля затрат и доля прибыли в цене при изменении объемов производства? При увеличении объемов производства доля переменных затрат не меняется, доля постоянных затрат уменьшается, следовательно, доля прибыли растет, а при уменьшении объемов производства доля переменных затрат также не меняется, а доля постоянных затрат увеличивается, следовательно, доля прибыли уменьшается. Это приведено на рис. 9.
