9.2. Понятие «расходы», «затраты», «издержки». Понятие и классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В практике отечественных предприятий используются понятия «расходы», «затраты», «издержки». В теории под издержками понимают те затраты, которые непосредственно списываются, т. е. те затраты, которые включаются в себестоимость продукции. Но понятие «издержки» используется только в экономической теории. Затраты – это стоимость ресурсов, используемых на конкретные цели. Понятие «затраты» является обобщающим при оценке стоимости всех используемых ресурсов. Понятие «расходы» является обобщающим понятием при расходе в производстве всех видов ресурсов в материальной и стоимостной формах – например, расход материала, расход электроэнергии, расход денежных средств. Но на практике чаще эти понятия используются как синонимы.

Одновременно понятие «расходы» в российской практике изложено в Положении о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в главе 25 Налогового кодекса. При этом и в бухгалтерском, и в налоговом учете под расходами понимают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. Следует отметить, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты:

– под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

– под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве;

– расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

– также должна существовать уверенность в том, что в результате проводимой операции произойдет уменьшение экономической выгоды организации.

В бухгалтерском учете предусмотрена следующая классификация расходов (согласно ПБУ 10/99):

1) расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с производством и реализацией продукции (оказанием услуг, выполнением работ);

2) прочие расходы:

– операционные расходы – расходы по ценным бумагам, сдачи имущества в аренду, участию в капитале других организаций, а также расходы по любым операциям;

– внереализационные расходы – расходы, не связанны с осуществлением каких-либо операций. Сюда относятся штрафы, пени, неустойки уплаченные, дебиторская задолженность, списанная как безнадежная, отрицательная курсовая разница по золотовалютным ценностям и т.п;

– чрезвычайные расходы, связанные с ликвидацией последствий после чрезвычайных ситуаций.

В налоговом учете расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.