6.4. Расчет норматива оборотных средств по элементам

В зависимости от особенностей элемента оборотных средств данная формула модифицируется.

Норматив оборотных средств под производственные запасы зависит от расхода материальных ресурсов и нормы запаса этих ресурсов и рассчитывается по формуле

, (45)

где К_Д – количество календарных дней в периоде, при этом финансовый год считается равным 360 дням, дн.; – годовой расход i-го материала, руб./год; – норма запаса материала на складе, дн.

Норма запаса зависит от особенности работы с поставщиками, от периодичности поставок. Годовой расход материала рассчитывается по формуле

, (46)

где НР_i – норма расхода i-го материала в j-м изделии, руб./шт.; N_j – годовая программа выпуска j-го изделия; Ц_i – цена материала, руб./ед.

Норматив оборотных средств под незавершенное производство рассчитывается по формуле

, (47)

где С_пр. – производственная себестоимость годовой программы выпуска, руб.; Т_ц - длительность производственного цикла (считается с момента запуска в производство первой единицы из партии до момента поступления на склад готовой продукции последней единицы из партии), дн.; β_нз – коэффициент нарастания затрат (отражает неравномерность возникновения затрат в течение производственного цикла).

Если затраты нарастают равномерно, то

, (48)

где З_е – единовременные затраты, возникающие в начале производственного цикла (как правило, они равны сумме материальных затрат), руб.; З_о – остальные затраты, возникающие по ходу производственного цикла, руб.

Если затраты возникают неравномерно, то рассчитывается средневзвешенная величина затрат. При этом чем больше затрат возникает в начале производственного цикла, тем выше значение коэффициента нарастания затрат, но оно не может превышать 1.

Норматив оборотных средств под расходы будущих периодов рассчитывается по формуле

, (49)

где – величина расходов будущих периодов на начало планируемого периода (берется по балансу), руб.; – величина расходов будущих периодов, которые планируется профинансировать в планируемом периоде (оценивается по заранее разработанной смете затрат), руб.; – величина оборотных средств, которая будет списана на себестоимость в планируемом периоде, руб.

Норматив оборотных средств под готовую продукцию на складе рассчитывается по формуле

, (50)

где С_полн – полная себестоимость годовой программы выпуска, руб.; Т_гп – норма запаса готовой продукции на складе, дн.

Норматив (лимит) оборотных средств под дебиторскую задолженность рассчитывается по формуле:

ОБС_дз =(РП_пл :360)·Т_отср, (51)

где Т_отср – период отсрочки, предоставляемой покупателям, или средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, дн.

6.5. Стоимостная оценка учета и списания материальных запасов в производство

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом в фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. При выбытии запасов в производство может использоваться один из четырех методов:

1) по себестоимости каждой единицы. Метод оценки по себестоимости каждой единицы используется предприятиями с небольшим объемов запасов, а также предприятиями, учитывающими запасы в особом порядке (например, учет драгоценных металлов, драгоценных камней, дорогих мехов и т. п.);

2) по средней себестоимости. При этом методе рассчитывается средняя себестоимость по каждому виду запасов. В российской практике это самый распространенный метод;

3) метод ФИФО (FIFO – first in first out: первыми пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) первых поступивших на склад запасов;

4) метод ЛИФО (LIFO – last in first out: последними пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) последних поступивших на склад запасов.

Выбор метода может оказать существенное влияние на экономические результаты деятельности. Так, использование метода ФИФО в условиях роста цен на ресурсы позволяет показывать более низкую величину материальных затрат и, следовательно, более низкую себестоимость, чем при использовании метода по средней себестоимости и метода ЛИФО. Использование в этих же условиях метода ЛИФО, соответственно, позволяет включить в себестоимость готовой продукции большую стоимость материальных затрат, в результате чего себестоимость продукции повышается, а при неизменности цен реализации, это позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Следует отметить, что по каждому виду запасов может применяться свой метод, который нельзя изменять в течение года. Метод списания запасов должен быть отражен в Учетной политике предприятия. С 1 декабря 2008 г. использование метода ФИФО не разрешается.