5.6. Механизмы ускоренной амортизации в российской практике

Как уже отмечалось, нелинейный метод в налоговом учете (способ уменьшаемого остатка и способа пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете) является методом ускоренной амортизацией, которая позволяет сформировать больший амортизационный фонд в первые годы эксплуатации объекта. Но российское законодательство предусматривает еще ряд механизмов ускорения, а именно:

1) амортизационную премию,

2) повышающие коэффициенты.

Понятие амортизационная премия является общеустоявшимся в практике промышленных предприятий. Она означает, что предприятия-налогоплательщики имеют «…право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса». То есть по объектам со сроком службы до 5 лет на затраты сразу можно отнести (и соответственно, сразу возместить, вернуть собственнику) до 10% первоначальной стоимости, по объек5там со сроком службы от 5 до 20 лет – 30%. Если предприятие применяет данное положение, то первоначальная стоимость объекта уменьшается на эту сумму.

Также возможно использование повышающих коэффициентов к установленным нормам амортизации, то есть установленная норма амортизации может быть увеличена в 2 или 3 раза при одновременном сокращении периода начисления амортизации. В целом возможно:

1) применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

а) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком службы до 5 лет);

б) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

в) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

г) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации,

2) применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

а) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком службы до 5 лет);

б) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.