Тема 3. Правовое регулирование бухгалтерского учёта. Принципы бухгалтерского учёта
Законодательный уровень в области регулирования национальной системы учёта в настоящее время представлен Законом РФ 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»(2011г.).
Нормативный уровень регулирования формируют стандарты бухгалтерского учёта.
Стандарт бухгалтерского учёта ‒ это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учёту и допустимые способы его ведения.
Инициаторами и разработчиками стандартов в соответствии с законом должны стать негосударственные сообщества – саморегулируемые организации профессиональных бухгалтеров. Их проекты с поправками, внесёнными в ходе обсуждения, могут быть либо утверждены, либо отклонены государственным органом ‒ Минфином РФ. Ожидается, что закон обеспечит публичное и открытое принятие стандартов, доступ каждого к обсуждению и внесению изменений, он дает возможность задействовать высокий профессионализм практикующих бухгалтеров и аудиторов в создании норм права. Авторитарный подход к формированию национальной модели учёта с этого момента становится достоянием истории.
Предполагается, что в практической деятельности бухгалтер будет использовать четыре уровня нормативных документов:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учёта;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению.
Федеральные стандарты регулируют основные аспекты ведения бухучёта: признаки объектов учёта, требования к учётной политике, к документам, план счетов бухгалтерского учёта и порядок его применения, образцы форм отчётности, упрощённые способы ведения учёта для малого бизнеса и др.
В настоящее время федеральный уровень российских стандартов представлен положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые в скором времени будут пересмотрены в соответствии с новым законом.
Федеральные стандарты разрабатывают на основе международных стандартов.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях (АПК, строительстве, связи и др.).
Рекомендации в области бухгалтерского учёта (методические указания, инструкции по ведению учёта) разрабатывают в целях разъяснения и детализации положений федеральных и отраслевых стандартов. Они не носят обязательного характера и применяются на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта разрабатывают сами организации по своему усмотрению. Это внутрифирменные приказы, положения, инструкции, утверждённые руководителем организации в соответствии с принятой учётной политикой и имеющие статус обязательных для всех подразделений организации.
Принципы национального учёта России в настоящее время сформулированы в ПБУ-1/2007 «Учётная политика организации» в виде 4-х допущений и 6-и требований, которые должны соблюдаться при формировании учётной политики каждой организации.
Допущения:
1. имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников;
2. непрерывности деятельности: намерение продолжать деятельность организации в обозримом будущем;
3. последовательности: принятой учетной политикой организация предполагает руководствоваться в долгосрочной перспективе;
4. временной определённости (принцип начисления): хозяйственные факты (доходы и расходы) относятся к тому периоду времени, в котором имели место, независимо от движения денежных средств.
Последнее допущение, по существу, устанавливает единый принцип признания выручки от продаж – по факту отгрузки товара, а не его оплаты. Отступление от данного допущения официально разрешено в 25 главе Налогового кодекса (НК) для субъектов малого бизнеса.
Требования:
1. полноты: в бухгалтерском учёте должны найти отражение абсолютно все факты хозяйственной жизни организации;
2. своевременности: учётная информация должна отражаться в сроки, позволяющие использовать её для принятия управленческих решений;
3. осмотрительности: большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов;
4. приоритета содержания над формой: следует исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания при отражении хозяйственных фактов;
5. непротиворечивости: соблюдать соответствие данных синтетического и аналитического учёта;
6. рациональности: вести учёт сообразно величине организации и особенностям её деятельности.
Тема 4. Предмет и объекты и бухгалтерского учета
Предмет науки счетоведения (что изучаем?) раскрывается через характеристику объектов практического счетоводства (что учитываем?).
Объект бухгалтерского учёта представляет собой целую иерархию многообразных хозяйственных явлений. Приступая к его рассмотрению, воспользуемся логикой последовательного приближения.
Существо объекта учёта наиболее точно выражает термин ресурсы (фр. resources – средства, запасы, возможности). Речь идет о некоторой части ограниченных ресурсов экономики, которую организации удаётся удерживать в своём хозяйственном пространстве.
Объект бухгалтерского учёта в первом приближении можно определить как ресурсы, вовлечённые в хозяйственную деятельность организации – контролируемые ресурсы.
Принципиальной особенностью объекта учёта является то обстоятельство, что одна и та же величина ресурсов, контролируемых организацией, рассматривается бухгалтером с двух позиций, суть которых можно выразить вопросами:
1) во что (в какие объекты хозяйствования) вложены ресурсы?
2) откуда (из каких источников) привлечены ресурсы?
Рис. 4. Объекты бухгалтерского учета
В зависимости от того, который из этих двух аспектов принимается к рассмотрению, контролируемые ресурсы называют активами или пассивами.
Активы (имущество, хозяйственные средства) _________________________________________
Актив – от латинского «аctivus» означает действенный, деятельный.
Для обобщения информации об активах однородной экономической природы, бухгалтер использует прием группировки. В основу группировки активов положен критерий скорости оборота: активы подразделяют на внеоборотные и оборотные. При этом условным рубежом времени совершения оборота признается период, равный 12 месяцам.
Внеоборотные активы – ________________________________________________________________
К внеоборотным в настоящее время относят: нематериальные активы (НМА), основные средства (ОС), незавершённое строительство (НС), доходные вложения в материальные ценности (ДВ), долгосрочные финансовые вложения (ДФВ).
Оборотные активы ____________________________________________________________________
К оборотным активам относят: производственные запасы (ПЗ), незавершенное производство (НП), расходы будущих периодов (РБП), готовую продукцию (ГП), дебиторскую задолженность (ДЗ), денежные средства (ДС) и краткосрочные финансовые вложения (КФВ).
Убытки организации образуют особую категорию активов – результат превышения её расходов над доходами. Суммы убытка, разумеется, не являются реальным активом, способным приносить выгоды. Однако они представляют собой один из способов размещения ресурсов – самый неэффективный.
Пассивы (источники образования имущества, хозяйственных средств) – это ______________
_____________________________________________________________________________________________
Пассив – от латинского «passivus» несет смысловую характеристику бездейственного, безучастного.
Пассивы группируют, прежде всего, по признаку финансовой надёжности и юридического права: выделяют собственные и заёмные источники. Собственные источники ресурсов в коммерческих организациях принято определять термином капитал, а заёмные источники – термином обязательства. Обязательства, в свою очередь, разделяют на долгосрочные и краткосрочные.
Капитал – это __________________________________________________________________________
В составе капитала выделяют такие его разновидности как уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль.
Обязательства – это ____________________________________________________________________
К обязательствам относят кредиты и займы, предоставленные данной организации, а также кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими лицами.
Совершенно очевидно, что активы всегда равны пассивам, поскольку речь идет об одной и той же величине ресурсов, которая рассматривается с двух позиций: имуществу организации противопоставлены источники его образования.
Ресурсы, вовлечённые в хозяйственную деятельность организации, подвижны по своей экономической природе. Единицей их движения в бухгалтерском учёте признается одна хозяйственная операция.
Хозяйственная операция – это __________________________________________________
Типичными примерами хозяйственных операций могут служить события: выдача денег из кассы, начисление зарплаты, поступление материалов на склад, продажа продукции и т. п.
Совокупности подобных фактов образуют хозяйственные процессы (заготовление, производство, продажи) и финансовые процессы (акционирование, кредитование, налогообложение и др.).
Величина контролируемых ресурсов организации в денежном выражении изменяется также под воздействием полученных доходов и понесённых расходов, сочетание которых формирует финансовый результат ‒ прибыль или убыток. Доходы и расходы не считаются хозяйственными фактами, но они также являются важнейшими объектами бухгалтерского наблюдения.
Таким образом, объект бухгалтерского учёта, который предварительно был определён нами как контролируемые ресурсы, на самом деле имеет довольно сложное строение: он представляет собой композицию объектов, обладающую разветвлённой структурой и определённой динамикой. Обобщим наши представления об объектах бухгалтерского учёта.
Объектами бухгалтерского учёта являются:
во-первых, ____________________________________________________________________________
во-вторых, ____________________________________________________________________________
в-третьих, ____________________________________________________________________________
в-четвёртых, __________________________________________________________________________
Предмет науки бухгалтерского учёта, исходя из вышесказанного, можно определить как познание способов регистрации информации о фактах современной хозяйственной жизни.
Метод бухгалтерского учета (как учитываем?) ___________________________________
Более пяти веков мастера счётного дела создавали методический инструментарий бухгалтерии. К настоящему времени всемирное признание получили восемь ведущих элементов бухгалтерского метода, которые в парной группировке образуют четыре этапа ведения учета. Составляющие метода бухгалтерского учета показаны на рис.6.
Рис. 6. Этапы и элементы метода бухгалтерского учета.
Определим все названные методы ведения бухгалтерского учета.
Документирование – письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу.
Инвентаризация – сверка фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта на определенную дату.
Оценка заключается в денежном измерении объектов имущества и их источников.
Калькулирование – это группировка затрат для определения себестоимости единицы продукции или товарно-материальных ценностей (ТМЦ).
Бухгалтерский счёт представляет собой носитель информации об однородных объектах учёта.
Двойная запись состоит в том, что сумма каждого хозяйственного факта отражается одновременно на двух бухгалтерских счетах.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки ресурсов организации в виде активов и пассивов на определённую дату.
Бухгалтерская отчётность – информация о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, составляемая по установленным формам.
Таковы основные инструменты практической бухгалтерии, составляющие классическую «восьмихвостку» методологии счетоводства.
Вопросы для самоконтроля:
1. Каким Вам представляется объект бухгалтерского учета?
2. В чем состоит экономическая сущность группировки ресурсов в виде активов и пассивов?
3. Что понимается под хозяйственной операцией?
4. Какие методы управления экономической реальностью используется в бухгалтерском учете?
Тема 5. Бухгалтерский баланс
Без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным бурным переустройством.
А.П. Рудановский