Федеральное агентство по образованию

СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Хакасский технический институт – филиал ФГАОУ ВПО

«Сибирский федеральный университет»

Г. И. Никитина

ТЕОРИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Лекционная тетрадь

_______________________________________________________

Фамилия, имя, отчество студента

________________________________________________________

Группа, курс, специальность

Абакан

СФУ – 2011

Введение

Уважаемый студент!

Едва ли в наш прагматичный век интересов, легко и бестактно потеснивший эпоху ценностей, существует необходимость приводить настойчивые аргументы в пользу изучения счетной науки. Эти знания сообразны ментальности новой России и естественным склонностям множества людей, избравших деловой мир в качестве профессионального поприща.

Заурядный образ бухгалтера, скучно воспринятый поколениями россиян минувшего века, за последнее десятилетие пережил удивительное преображение, явив себя ключевой фигурой менеджмента.

Впрочем, владение приемами счетоводства с недавних пор отнюдь не принадлежит к числу сокровенных таинств работника бухгалтерии. Учетная компетентность становится частью профессиональной культуры менеджера любого уровня и профиля – руководитель, экономист, инженер не могут состояться как эффективные управленцы, не представляя себе основ организации современного учета.

Учетная методология новой России меняется столь динамично, что учебники по бухгалтерскому учету теряют актуальность раньше, чем запах типографской краски. Теория бухгалтерского учета сложилась как наиболее устойчивая часть счетной науки, мало подверженная потрясениям реформаторского креатива. Это не означает, впрочем, её абсолютной статичности и не исключает различий авторских подходов в толковании отдельных понятий.

 Принцип «ажура». Учебная дисциплина «Бухгалтерский учет» считается одной из наиболее трудоемких в системе экономических знаний, а практическая бухгалтерия требует навыков сосредоточенности и кропотливости от ее деятеля. Поэтому в учетных занятиях желательны регулярность и аккуратность. Недаром выражение «все в ажуре» впервые возникло именно в бухгалтерском лексиконе (фр. a jour – по сей день), позднее став обиходным. Оно означает такое состояние бухгалтерского учета, когда все счетные записи делаются точно в день совершения хозяйственных операций, а в более широком смысле – содержание учета в порядке.

Позвольте надеяться, что расположенность к счетной науке и личная ответственность помогут Вам преодолеть первые трудности познания и утвердиться в чудесном состоянии ажура.

Автор

 Тема 1. История развития учётной мысли

Познание исторического факта – неустранимая потребность ума…

В.О. Ключевский

Вопрос 1. Создание и развитие двойной бухгалтерии

Учётная культура являет собой одно из древнейших творений человечества, сопутствуя экономическому восхождению общества более шести тысяч лет. Многие поколения исследователей бережно сохраняли фрагментарные свидетельства существования древнего учёта – папирусы, глиняные доски и письмена давно ушедших с Земли наших далеких коллег.

Не ставя перед собой задачи подробного исторического экскурса, отметим лишь те вехи учётной эволюции, которые определили качество современной бухгалтерии.

Древний Египет. В течение нескольких тысяч лет учёт велся по схеме, которую сегодня называют простой. Она фиксировала хозяйственные факты, не отражая связи между поступлением и выбытием ценностей, не применяя учетных средств для выявления прибыли.

Великим достижением древних египтян считается создание приходно-расходного учёта. Это изобретение открыло дорогу к текущему учёту хозяйственных событий. Папирусы счетов, составлявших приходно-расходную книгу, были найдены в захоронении египетского писца Неферхотепа (IIв. до н.э.). Хроники Древнего Египта обнаруживают еще одно бесспорное достоинство раннего учёта – записи периодических инвентаризаций, то есть проверки состояния имущества на определенную дату.

С редневековая Италия по праву считается родиной учётной мысли. Росту учётной практики этого времени способствовали концепция римского права и возникновение торгового права. Памятники XV века свидетельствуют о всеобщем увлечении римлян бухгалтерией: в каждой семье велись домашние учётные книги, счётная наука вошла в систему традиционного общего образования.

В банковском учете северных городов Италии родилась двойная бухгалтерия. Ее создателем стал ученый-математик францисканский монах Лука Пачоли. В 1494 году в своем знаменитом трактате "О счетах и записях" он описал принципы построения дебетово-кредитовой бухгалтерии.



Рис.1

Лука Пачоли

Лука Пачоли (1445–1517) – ученик известного живописца Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал учётные регист­ры картинами, раскрывающими больше тайн, чем живопись всех музеев мира. В представлениях Пачоли весь  Божий  мир  состоит  из  определенных  пропорций, каждый  элемент  бытия  находится  в  заданном   отношении  к  другим  элементам. Для  бухгалтерии  эти  божественные  пропорции  выражены отношением  налогов  к  прибыли, прибыли  к  капиталу, оборота  к  запасу  и т. д. Эти  пропорции  придают  учёту  не  только  чисто  прагматический  характер, но  красоту  и  законченность.

Появление двойной записи совершило революцию в мышлении деловых людей. С тех пор имя Луки Пачоли вошло в историю как имя родоначальника бухгалтерского учета.

Староитальянская двойная бухгалтерия, которой принадлежит пальма первенства в открытиях счетного дела, определила использование терминов, имеющих латинские корни: дебет, кредит, сальдо и т.п.

Слово "бухгалтер" германского происхождения. Этот термин появился в XV веке (от немецкого "Buch" – книга, "halten" – держать) и дословно переводится как «книгодержатель», «книговед». Первоначально же счетных работников называли писцами или счетоводами.

Первым бухгалтером, официально носившим этот титул, история признает Христофора Штехера – делопроизводителя Инсбургской счетной палаты (1498 год, Австро-Венгрия).

Европа XIX в. Массовое становление бухгалтерской профессии принято относить ко времени возникновения в Европе промышленного производства – первой половине XIX века. Благодаря усилиям итальянской, французской и английской школ, теория учёта в этот период получает новый импульс развития. В 1795 г. Е. Дегранже предлагает учетному миру новую теорию счетоводства, в которой главным фактором становится субъект хозяйства – собственник.

С укреплением рыночных отношений для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, основу которого составляют бух­галтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Х Х век ознаменовался появлением профессиональных объединений счетоводов. Символом их стремлений стал международный герб людей бухгалтерской профессии (рис.2). Он состоит из трех фигур – солнца, весов и кривой Бернулли.

«Наука – доверие – независимость» – таков девиз бухгалтеров, отраженный на профессиональной геральдике.

У

Рис.2

Герб бухгалтеров

чение о двойной  бухгалтерии, зародившись  в  Италии,  распространилось   на  север  Европы – сначала  во  Францию  и  Германию, потом  в  Англию  и  Скандинавию, затем  на  запад  в  Испанию  и, наконец, через  Атлантический  океан  в  Америку. 

Путь на  восток   пролегал  через  Польшу  в  Россию, а  затем  в  Китай  и  в  Японию. К середине ХХ в.  весь  хозяйственный мир заговорил  на  едином  языке  дебета  и  кредита.

Современный период развития мирового учета, протекающий в условиях экономической глобализации развитых стран, отмечен двумя доминирующими тенденциями:

 тотальной автоматизацией рабочего места бухгалтера;

 стандартизацией принципов учета на международном уровне.

Развитие учёта в России. Отмечая особенности становления отечественного счетоводства, невозможно обойти вниманием очевидную закономерность – на протяжении ряда столетий новой эры Россия периодически теряла связь с учетной культурой просвещенных европейских государств и неизбежно ценой огромных усилий вновь обращалась к достижениям мирового счетоведения.

Первые хозяйственные записи приходно-расходного толка были связаны с деятельностью российских монастырей и церквей. Лишь царствование Петра I (начало XVIII в.) продвинуло организацию счётной науки по образу европейских норм. Петром были открыты первые цифирные школы и введено звание аудитора. "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора" – писалось в Петровском указе.

Обратим внимание: более 200 лет отделяло Россию зарождающегося учёта от эпохи возникновения двойной бухгалтерии в Европе!

Развитие учёта исторически сдерживалось крепостническим укладом и аграрной экономикой страны. Тем удивительнее представляется быстрый качественный рост национальной учётной мысли после реформ императора Александра II: к концу ХIХ века научная база бухгалтерского учета в России находилась на высочайшем уровне.

В 1885 году в России шла активная подготовка к созданию Института присяжных бухгалтеров, который, по замыслу, должен был регулировать права и обязанности счётных работников, устанавливать их научный и нравственный ценз. Институт не был открыт, но многие положения его проекта были использованы позднее при организации национального учёта.

В 1917 г. Россия вступает в уникальный исторический период экономики социализма и вновь – более чем на 70 лет! – отдаляется от мировой магистрали развития учётной цивилизации. С первых же дней советской власти на вооружение было взято известное высказывание Ленина: "Социализм – это учёт. Если вы хотите взять на учёт каждый кусок ткани и железа, то это и будет социализм". В масштабах советской страны была создана стройная централизованная система показателей учета и унифицированной отчётности. Эта школа в границах своей идеологии добилась довольно высокого уровня профессионализма и финансовой дисциплины счётных работников. Видимым недостатком ее следует признать избыточную детализацию информации, большая часть которой не была востребована.

Но развитие социалистического учета происходило обособленно от тех направлений, которые были приняты в международной практике, учётная мысль этого периода оказалась искусственно оторванной от эволюции мировых идей. Поэтому поворот в 1992 году к развитию рыночных отношений и расширению экспортно-импортных контактов породил массу проблем. Самобытность национального учёта стала препятствием для зарубежного партнерства, поскольку российская отчётность решительно «не читалась» иностранными коллегами.

Атмосфера учётного мира России полнилась ожиданием реформ…

 Вопросы для самоконтроля:

1. Какой вклад в становление мировой учетной цивилизации внесли мастера Древнего Египта и средневековой Италии?

2. В чем состоит историческое значение трудов Луки Пачоли?

3. Каковы исторические обстоятельства, повлиявшие на обособленное развитие российского счетоводства?