Тема 12. Представление финансовой отчетности

План лекции:

1. Составление и представление финансовой отчетности.

2. Бухгалтерский баланс.

3. Отчет о доходах и расходах.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Отчет об изменениях в собственном капитале

5. Пояснительная записка.

6. Корректировка ошибок.

Цель занятия – расскрыть понятие «финансовая отчетность», рассмотреть формы финансовой отчетности, изучить основные требования к составлению бухгалтерской отчётности

Ключевые слова - Финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчеотности (МСФО), Отчетный период, . Консолидированная финансовая отчетность

1. Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;- оценки будущих денежных потоков предприятия;- оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятия обоснованных экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» финансовая отчётность организации включает в себя:

• бухгалтерский баланс

• отчёт о доходах и расходах;

• отчёт о движении денег;

• отчёт об изменениях в собственном капитале;

• информацию об учётной политике и пояснительную записку.

В состав финансовой отчётности включаются также дополнительные таблицы и другие материалы в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартов бухгалтерского учёта с учётом специфики финансово-хозяйственной организации.

Для того чтобы финансовая отчётность выполняла возложенные на неё функции и удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо строгое соблюдение всех предъявляемых к ней качественных характеристик. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

Отчётным периодом для финансовой отчётности организации является календарный год с 1 января по 31 декабря. Первый отчётный год для вновь созданной организации начинается с момента её государственной регистрации по 31 декабря того же года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки представления финансовой отчётности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.

Финансовая отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации, которые несут персональную ответственность за достоверность и своевременность её представления.

Финансовая отчётность рассматривается, утверждается и представляется в устанавливаемом учредительными документами порядке собственникам, органам государственной статистики по месту регистрации торговой организации в органах статистики, местному финансовому органу, органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией и по другим адресам, предусмотренным законодательством Республики Казахстан и учредительными документами организации.

Финансовая отчётность составляется на основании учётных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов обо всех без исключения происходящих в торговых организациях и предприятиях движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

Документальная обоснованность финансовой отчётности является одним из важных условий её реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчётности тщательно проверяются полнота оформленных документов обо всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчётному периоду, и правильности разнесения их данных в учётные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию торговой организации документов из складов, магазинов, палаток, киосков, ларьков, от подотчётных лиц, банков и т.д.

Несмотря на документальную достоверность записей, в процессе учётной регистрации могут возникнуть расхождения между показаниями текущего учёта и фактическим состоянием товарно-материальных запасов и других активов и расчётов с дебиторами и кредиторами. Такие расхождения могут быть вследствие естественной убыли товаров, ошибок в подсчётах и учётных записях и т.п., которые выявляются путём сличений учётных данных с результатами проведённых инвентаризаций. Поэтому для обеспечения полного соответствия учётных данных фактическому наличию активов и обязательств проведение полной инвентаризации их перед составлением финансовой отчётности является обязательным требованием для обеспечения реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчётности. При этом все расхождения, выявленные при инвентаризации товарно-материальных запасов, сверке расчётов с дебиторами и кредиторами, должны быть отражены на соответствующих счетах и в учётных регистрах до составления финансовой отчётности.

Основные требования к составлению бухгалтерской отчётности.

В формах бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) подчёркиваются.

Бухгалтерская отчётность составляется в тысячах тенге без десятичных знаков. Предприятиям, имеющим существенные объёмы оборотов товаров, обязательств и тому подобное, разрешается представлять отчётность в миллионах тенге без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в отчётности, подтверждается подписями лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

Перед составлением годового отчёта предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация зданий и сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверждённого заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчётного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, как и прошлому году (после их утверждения), производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных. Указанный порядок исправления отчётных данных применяется при выявлении искажений отчётных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самим предприятием или контролирующими органами.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предприятие объявляет изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год.

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности раскрытию подлежат следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности.

В отчёте о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

• выручку;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчёте о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

В бухгалтерской отчётности также подлежит раскрытию следующая информация:

• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчётном году;

• расходы, равные по величине отчислениям в соответствующие резервы (резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и др.).

обособленно раскрываются в отчётности прочие расходы организации за отчётный год, которые в соответствии с правилами учёта не зачислены в отчётном году на счёт прибылей и убытков.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение финансовой отчетности.

2. С чего начинает хозяйствующий субъект свой каждый новый отчетный период?

3. Как производится регистрация хозяйственных операций и их отражение?

4. Что является контрольным инструментом бухгалтерских процедур?

5. Что является завершающим этапом обработки бухгалтерской информации?

6. Что представляет собой учетный цикл?

7. Из каких этапов состоит учетный цикл?

8. В каком году был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности?

9. Что представляет собой учетная политика в соответствии с МСФО?

10. В чем заключается метод параллельного учета?

Список литературы:

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов

2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)

3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;

4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г

5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.