Система «директ-костинг»
В 1950-х г. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и деления расходов на постоянные и переменные сформировалась система «дирекг-костинг», в основу которой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.
Название, происходящее от английского выражения direct costing – учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых – переменные (сырье и расходы на персонал). Между тем наряду с традиционной используются разновидности, основанные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных косвенных), а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.
Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производительностью и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые планы и – на их основе – производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.
Частичная, рассчитанная по переменным издержкам, себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии решений, в силу того, что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить издержки будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат – от объемов реализации и производства.
В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.
При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).
Выручка от реализации
переменные производственные затраты
переменные управленческие и сбытовые затраты
Маржинальная прибыль по носителям затрат
постоянные затраты
Нетто-результат за отчетный период (прибыль)
Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:
– место возникновения затрат;
– общее количество произведенной продукции конкретного вида;
– группа изделий;
– центр ответственности;
– предприятие в целом.
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.
Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:
Выручка
Производственные затраты на реализованную продукцию, в т. ч. постоянные производственные расходы
Валовая прибыль или валовая маржа
Коммерческие и административные расходы
Чистая прибыль
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов
Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)
|
55. Многоуровневый анализ затрат: расчет отклонений по прибыли на 0 и 1 и 2-м уровнях анализа.
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
Методика проведения анализа
На 0-м (констатирующем) уровне определяется, насколько фактическая прибыль (Пф ) отличается от сметной (Пс ) (без выяснения причин такого отклонения):
Оп= Пф-Пс.
На 1-м уровне проводится анализ влияния на прибыль совокупного отклонения по продажам и совокупного отклонения по затратам.
Совокупное
отклонение по продажам
есть разность между фактической прибылью,
исчисленной на базе нормативных затрат
(Пфнз),
и сметной прибылью:
В
свою очередь, фактическая прибыль на
базе нормативных затрат равняется
фактическому значению выручки от продаж
(Вф
)
за вычетом сметной себестоимости
фактического выпуска (Ссфв):
Совокупное
отклонение по затратам (по
себестоимости —
0°3)
определяется разностью между фактической
себестоимостью ( Сф
)
и сметной (нормативной) себестоимостью
фактического выпуска (ССфВ):
Таким образом, на данном уровне намечаются два принципиальные направления анализа — выявление влияния на прибыль чисто рыночных факторов, определяющих объем продаж, и факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют уровень затрат фирмы.
2-й уровень анализа позволяет определить влияние:
на совокупное отклонение по продажам — отклонений по ценам продаж и отклонений по объему (количеству) продаж;
на совокупное отклонение по затратам — общих отклонений по основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.
Отклонение
по ценам продаж определяется
как разность между фактической (Цф
)
и нормативной ценой (Цн)
единицы продукции, умноженная на
фактическое количество реализованной
продукции:
Отклонение
по объему продаж определяется
как произведение разности между
фактическим (Vф
)
и сметным количеством реализованной
продукции (Vc)
на нормативную прибыль в расчете на
единицу продукции (П
):
Общее
отклонение по основным материалам
определяется
как разность между фактическими (Мф
)
и нормативными затратами на материалы,
необходимые для обеспечения фактического
объема выпуска продукции (Мнфв):
Общее
отклонение по заработной плате основных
производственных рабочих определяется
разностью между фактически начисленной
заработной платой (Зф)
и нормативными затратами заработной
платы на фактический объем выпуска
продукции (Зн.ф.в):
Общее отклонение по переменным накладным расходам определяется разностью между фактическими переменными накладными расходами ( НРпер ф ) и нормативными переменными накладными расходами на фактический объем выпуска продукции (НРпер.н.ф.в):
Общее
отклонение по постоянным накладным
расходам определяется
аналогично:
На 3-м уровне анализа производится конкретизация факторов, влияющих на каждое из совокупных отклонений по затратам. При этом по всем статьям переменных затрат (прямым материалам, заработной плате основных производственных рабочих и переменным накладным расходам) их совокупное отклонение разбивается на два частных отклонения n отклонение по цене и отклонение по количеству. Однако для каждой из статей эти отклонения называются по-разному. Так, отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении заработной платы n отклонением по ставке (уровню) оплаты, в отношении переменных накладных расходов n отклонением по ставке распределения переменных накладных расходов. В свою очередь, отклонение по количеству в отношении прямых материалов называется отклонением по количеству материалов, в отношении заработной платы n отклонением по трудоемкости, в отношении переменных накладных расходов – отклонением по эффективности.