Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ОТВЕТЫ_ГОС_2012_группа 852.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
1.57 Mб
Скачать

Система «директ-костинг»

В 1950-х г. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и деления расходов на постоянные и переменные сформировалась система «дирекг-костинг», в основу которой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Название, происходящее от английского выражения direct costing – учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых – переменные (сырье и расходы на персонал). Между тем наряду с традиционной используются разновидности, основанные на учете переменных затрат (прямых расходов и переменных косвенных), а также всех переменных расходов и части постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производительностью и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые планы и – на их основе – производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.

Частичная, рассчитанная по переменным издержкам, себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии решений, в силу того, что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить издержки будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат – от объемов реализации и производства.

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

Выручка от реализации

переменные производственные затраты

переменные управленческие и сбытовые затраты

Маржинальная прибыль по носителям затрат

постоянные затраты

Нетто-результат за отчетный период (прибыль)

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:

– место возникновения затрат;

– общее количество произведенной продукции конкретного вида;

– группа изделий;

– центр ответственности;

– предприятие в целом.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

  • Выручка

  • Производственные затраты на реализованную продукцию, в т. ч. постоянные производственные расходы

  • Валовая прибыль или валовая маржа

  • Коммерческие и административные расходы

  • Чистая прибыль

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов

Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат

Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing)

Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing)

Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing)

Основныема териалы

Фактическое потребление фактическая цена

Фактическое потребление фактическая цена

Расходы по норме фактический выпуск нормативная цена

Заработная плата

Фактически затрачено фактическая расценка

Фактически затрачено фактическая расценка

Расход по норме фактический выпуск нормальная расценка

Переменные ОПР

Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР

Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР

Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР

Постоянные ОПР

Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР

Фактическое потребление плановый коэффициентОПР

Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР

55.  Многоуровневый анализ затрат: расчет отклонений по прибыли на 0 и 1 и 2-м уровнях анализа.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

Методика проведения анализа

На 0-м (констатирующем) уровне определяется, насколько фактическая прибыль (Пф ) отличается от сметной (Пс ) (без выяснения причин такого отклонения):

Оп= Пф-Пс.

На 1-м уровне проводится анализ влияния на прибыль совокупного отклонения по продажам и совокупного отклонения по затратам.

Совокупное отклонение по продажам есть разность между фактической прибылью, исчисленной на базе нормативных затрат (Пфнз), и сметной прибылью:

В свою очередь, фактическая прибыль на базе нормативных затрат равняется фактическому значению выручки от продаж (Вф ) за вычетом сметной себестоимости фактического выпуска (Ссфв):

Совокупное отклонение по затратам (по себестоимости — 0°3) определяется разностью между фактической себестоимостью ( Сф ) и сметной (нормативной) себестоимостью фактического выпуска (ССфВ):

Таким образом, на данном уровне намечаются два принципиальные направления анализа выявление влияния на прибыль чисто рыночных факторов, определяющих объем продаж, и факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют уровень затрат фирмы.

2-й уровень анализа позволяет определить влияние:

  • на совокупное отклонение по продажам отклонений по ценам продаж и отклонений по объему (количеству) продаж;

  • на совокупное отклонение по затратам общих отклонений по основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.

Отклонение по ценам продаж определяется как разность между фактической (Цф ) и нормативной ценой (Цн) единицы продукции, умноженная на фактическое количество реализованной продукции:

Отклонение по объему продаж определяется как произведение разности между фактическим (Vф ) и сметным количеством реализованной продукции (Vc) на нормативную прибыль в расчете на единицу продукции (П ):

Общее отклонение по основным материалам определяется как разность между фактическими (Мф ) и нормативными затратами на материалы, необходимые для обеспечения фактического объема выпуска продукции (Мнфв):

Общее отклонение по заработной плате основных производственных рабочих определяется разностью между фактически начисленной заработной платой (Зф) и нормативными затратами заработной платы на фактический объем выпуска продукции (Зн.ф.в):

Общее отклонение по переменным накладным расходам определяется разностью между фактическими переменными накладными расходами ( НРпер ф ) и нормативными переменными накладными расходами на фактический объем выпуска продукции (НРпер.н.ф.в):

Общее отклонение по постоянным накладным расходам определяется аналогично:

На 3-м уровне анализа производится конкретизация факторов, влияющих на каждое из совокупных отклонений по затратам. При этом по всем статьям переменных затрат (прямым материалам, заработной плате основных производственных рабочих и переменным накладным расходам) их совокупное отклонение разбивается на два частных отклонения n отклонение по цене и отклонение по количеству. Однако для каждой из статей эти отклонения называются по-разному. Так, отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении заработной платы n отклонением по ставке (уровню) оплаты, в отношении переменных накладных расходов n отклонением по ставке распределения переменных накладных расходов. В свою очередь, отклонение по количеству в отношении прямых материалов называется отклонением по количеству материалов, в отношении заработной платы n отклонением по трудоемкости, в отношении переменных накладных расходов   отклонением по эффективности.

108