2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Главное внимание бухгалтерии в рамках управления процессом производства должно быть уделено анализу и контролю за общепроизводственными и общехозяйственными расходами, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Оба счета по своему назначению – собирательно-распределительные, сальдо не имеют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В синтетическом учете общепроизводственные расходы распределяются путем списания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг:

Д-т 20 «Основное производство»

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 25 «Общепроизводственные расходы»

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на сета по учету производственных затрат (Д-т 20, 23) либо на счета по учету реализации (Д-т 90).

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных расходов:

- пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

- пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по всем видам продукции и пр.).

При распределении общехозяйственных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

При сокращенной методике расчета себестоимости общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е сразу в дебет счета 90). Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких видов деятельности. При этом общехозяйственные расходы можно распределять пропорционально:

- численности работающих;

- объему фонда оплаты труда;

- стоимости основных средств.

В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают по дебету счетов 20, 90 и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». (в журнале-ордере № 10 и 10/1 и ведомости № 15).

3. Учёт затрат вспомогательного производства.

Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 отражаются:

а) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

Д-т 23

К-т 10,70,69….

б) Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств:

Д-т 23

К-т 25, 26

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накопления на счете 25.

в) Потери от брака

Д-т 23

К-т 28

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

а) При отпуске продукции основному производству:

Дебет 20

Кредит 23

б) При отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством:

Д-т 29

К-т 23

в) При выполнении услуг и работ сторонней организации:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 23

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет организуется:

- в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства – по заказам и статьям калькуляции;

- по цехам (в ведомости №12 по номенклатуре статей к счету 25)

- по суммам затрат (прямых и косвенных)

По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость №12, в которой отражаются сметные и фактические затраты за отчетный месяц с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива, цеха. Основанием для заполнения ведомости №12 служат разработочные таблицы, справки – расчеты.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала- ордера №10 по данным ведомости №12.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

- накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

- актами приема–передачи отремонтированных объектов – выполненные и сданные ремонтные работы;

- путевыми листами – объем перевозок транспортного цеха;

- справками главного энергетика, главного технолога, главного механика – объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.