2. Классификация налогов и сборов

Действующая в настоящее время налоговая система Российской Федерации четырнадцать налогов и сборов и четыре специальных налоговых режима.

Многообразие налогов и сборов определило необходимость их классификации. Под классификацией налогов и сборов это их группировка по заранее установленному признаку.

1. В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, выделяют: федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом Российской Федерации и поступают в федеральный бюджет. Исключение в данном случае составляет только налог на прибыль организаций, большая часть которого формирует региональные бюджеты (основная ставка налога на прибыль 20%, в том числе в федеральный бюджет 2%, в региональный бюджет 18%). Состав федеральных налогов:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Налог на прибыль организаций;

5. Налог на добычу полезных ископаемых;

6. Сбор за пользование объектами животного мира;

7. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина;

9. Водный налог.

Федеральные налоги вводятся, действуют и отменяются только на основании НК РФ.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов федерации и формируют доходы региональных бюджетов. Причем основы взимания региональных налогов определены налоговым Кодексом, а субъекты федерации могут только устанавливать ставки, в пределах установленных Кодексом. Например, ставка налога на имущество организаций в соответствии с Налоговым Кодексом РФ не может превышать 2,2%. На региональном уровне можно дополнять перечень льгот, сроки уплаты, отчетные периоды.

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организации;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог.

Региональные налоги вводятся, действуют и отменяются на основании НК РФ и законов субъектов федерации.

Местные налоги уславливаются Налоговым Кодексом и законами органов местного самоуправления и формируют местные бюджеты. На местном уровне определяются ставки налога, в пределах, условленных Налоговым Кодексом, а так же льготы, отчетные периоды и сроки уплаты. К местным налогам относят:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц.

Следует отметить, что налог на имущество физических лиц на федеральном уровне в настоящее время установлен Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1, то есть в Налоговом Кодексе данный налог пока не прописан.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Кроме того, в Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации представлена на рис. 1.

2. По объекту налога выделяют:

- налоги с имущества, например налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог;

- налоги с дохода, например налог на прибыль, налог на доходы физических лиц;

- налоги при совершении сделок, например, НДС, акцизы;

3. По субъекту обложения выделяют:

• Налоги, взимаемые с юридических лиц, например, налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.

• Налоги, взимаемые с физических лиц, например НДФЛ, налог на имущество физических лиц.

Отметим, что большая часть налогов взимается как с юридических, так и с физических лиц.

4. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

- Прямые, устанавливаемые непосредственно на имущество или доход. При установлении таких налогов связь между налогоплательщиком и государством прямая, то есть налогоплательщик сразу реагирует на изменения в порядке взимания того или иного налога, изменение ставок, льгот и т.д. В свою очередь государство сразу ощущает реакцию налогоплательщика на изменения взимания того или иного налога в виде увеличения или сокращения налоговых доходов.

- Косвенные налоги, включаются в стоимость товара или услуги. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечис­ляет ее государству.

Косвенные налоги имеют серьезные экономические не­достатки:

• косвенные налоги неэластичны по отношению к фискальным потребностям государства. Увеличение ставок налога и ужесточение взи­мания косвенных налогов может вместо ожидаемого увеличения налоговых доходов, вызвать их сокращение;

• косвенные налоги вызывают устойчивую тенденцию к инфляции, учитывая, что конечным плательщиком налога являются граждане;

• неблагоприятны в социальном плане, так как связь между реальными плательщиками налогов и фи­нансовой системой не прослеживается, нарушается общее налоговое бремя насе­ления, прежде всего, его слабо защищенных слоев.

5. По использованию налоги подразделяются на общие и целевые:

- общие налоги – поступают в единую казну государства и там обезличиваются, то есть используются на общегосударственные цели;

- целевые налоги формируют государственные внебюджетные фонды, в настоящее время с отменой единого социального налога таких налогов нет, но вместо него вновь действуют взносы в государственные внебюджетные социальные фонды (Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд).

6. В зависимости от влияния на мотивы экономического поведения налогоплательщика выделяют условно постоянные и условно переменные.

-условно – постоянные налоги, это налоги, не зависящие от деловой активности налогоплательщика. К таким налогам можно отнести транспортный налог, налог на имущество организаций и другие.

- условно – переменные налоги, размер которых зависит от деловой активности организации, прежде всего это касается налога на добавленную стоимость, акцизов и других.

С точки зрения эффективности налогообложения налоги подразделяются на не искажающие экономическую мотивацию субъекта и искажающие.

Не искажающие налоги по своей сути экономически нейтральны. К ним отнесен, например, подушный налог. Следует учесть, что экономически нейтральные налоги могут быть несправедливыми и стать причиной политической нестабильности и непредсказуемых последствий.

Искажающие налоги имеют как негативные, так и позитивные последствия. Исторический пример негативных последствий – налог на окна, который применялся в Европе в эпоху абсолютизма. Чтобы его снизить, налогоплательщики стали строить дома с меньшим количеством окон. Доказательством позитивных последствий искажающих налогов может служить налог на вредные выбросы, загрязняющие окружающую среду, что стимулирует применение «чистых» технологий.

Корректирующие налоги, используемые в государственном регулировании экономики, позволяют направлять инвестиции в приоритетные отрасли и отсталые регионы, осуществлять преобразование структуры экономики, сглаживать резкую дифференциацию уровня жизни населения.