Глава 3. Анализ и определение резервов снижения себестоимости продукции

3.1. Анализ общей суммы затрат на производство

Анализ себестоимости продукции начинаем с анализа затрат на производство.

Таблица 3.1.1

Анализ общей суммы затрат на производство

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+/-	пред.год	факт	+/-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	161300	170400	9100	26,97	25,45	-1,52
Заработная плата	153663	162028	8365	11,76	11,29	-0,47
Отчисления в фонд социальной защиты	8399	9287	888	7,88	6,99	-0,89
Амортизация основных средств	0	0	0	0	0	0
Прочие расходы	220795	235250	14455	29,3	28,87	-0,43
Полная себестоимость	533105	571040	37935	100%	100%	0
В том числе:
Переменные расходы	289163	309687	20524	54,24	54,23	-0,01
Постоянные расходы	243942	261353	17411	45,76	45,77	0,01

За отчетный 2011г. лимит затрат освоен на 107,1 %, при плане 533105 тыс. руб. фактические затраты составили 571040 тыс. руб. перерасход – 37935 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. В структуре затрат постоянные занимают 45,76%, а переменные 54,24% . Структура затрат изменилась не значительно.

Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А (3.1.1)

Для факторного анализа определим исходные данные с помощью следующей таблицы:

Таблица 3.1.1

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск	1137313,9	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении ее структуры	1175714,8	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск	1156001,8	факт	факт	план	план
Фактический выпуск при плановом уровне постоянных затрат	1155982,1	факт	факт	факт	план
Фактические	1175695,1	факт	факт	факт	факт

Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 102,5%, сумма затрат возросла на 38,4 тыс. руб. (1175714,8-1137313,9).

Постоянные расходы возросли на 19,7 тыс.руб. (1175695,1-1155982,1),что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 38381,2 тыс.руб. (1175695,1-1137313,9), в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на – 18687,9 тыс.руб. (1156001,8-1137313,9), а за счет роста себестоимости продукции на – 19693,3 тыс.руб. (1175695,1-1156001,8).

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявлении резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменения среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

(3.1.2)

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, потребленных услуг и т.д.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на

Следовательно, за счет повышения ресурсоемкости продукции, затраты выросли на:

(3.1.3)

Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия ООО «Ямашское УТТ» составляет 4,4 % ( /19693,3 100).

3.2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Таблица 3.2.1

Динамика затрат на рубль продукции

Год	ООО «ЯмашскоеУТТ»		ЗАО «Татнефть-Самара»			В среднем по отрасли
	Уровень показателя %	Темп роста %	Уровень показателя %	Темп роста %	Уровень показателя %		Темп роста %
2009	0,91	100	0,90	100	0,93		100
2010	0,93	102,2	0,89	98,9	0,94		101,1
2011	0,95	104,4	0,92	102,2	0,97		104,3
2012	0,94	103,3	0,93	103,3	0,95		102,2
2013	0,95	104,4	0,91	101,1	0,93		100,1

Из табл. видно, что за три годаООО «Ямашское УТТ»не добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на ООО «Ямашское УТТ» повысился на 4,4 %, в среднем по отрасли – на 4,3 %, а у предприятия-конкурента – на 2,2 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции ООО «Ямашское УТТ»отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,02 (0,95-0,93). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3.1.2. и по приведенным ниже данным о выпуске продукции:

Таблица 3.2.2

Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция	Сумма, тыс.руб.
По плану	8845270
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	9065234
Фактически по ценам плана	8574252
Фактически по фактическим ценам	8223460

ТП=

1. ТП_пл.=

2. ТП_фактпри плановой структуре и ценах

3. ТП_факт при плановых ценах

4. ТП_факт

Данные о выпуске товарной продукции показывают, что по плану он равен 405315 тыс. руб., по факту 371861,5 тыс. руб. Таким образом, произошло сокращение товарной продукции на 33453,5 тыс. руб. Следующим этапом работы является определение влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 3.2.3

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпуск ные цены на продукцию
ИЕ0=8054670:8845270=0,91	План	План	План	План	План
ИЕусл.1=8549632:9065234=0,94	Факт	План	План	План	План
ИЕусл.2=8095261:8574252=0,95	Факт	Факт	План	План	План
ИЕусл.3=7582360:8123580=0,93	Факт	Факт	Факт	План	План
ИЕусл.4=7582360:8223460=0,92	Факт	Факт	Факт	Факт	План
ИЕ1=8095261:8574252=0,95	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
ИЕобщ.=0,95-0,91= 0,04 коп.	-0,03	+0,03	-0,02	-0,05	+0,04

Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль произведенной продукции на 0,04 коп. (0,95-0,91), в том числе за счет:

увеличения объема производства продукции на 0,03 коп. (0,92-0,95);

изменения структуры производства на 0,03коп. (0,95-0,92);

повышения оптовых цен на продукцию на 0,02 коп. (0,93-0,95).

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На ООО «ЯУТТ» за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 2133 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости – на 1802 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 2,1 (2133/8574252 х 100) и 1,8 коп. (1802/8574252 х 100).

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.2.5).

Таблица 3.2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн. руб.
Объем выпуска произведённой продукции	-0,03х 8845270 / 100	+2653
Структура произведённой продукции	+0,03 х 8845270 / 100	-2653
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-0,02 х 8845270/ 100	+1769
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,05х 8845270/ 100	+4422
Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию	+0,04 х 8845270/100	-3538
Итого		+2653
В том числе за счет изменения:
Ресурсоемкости	+2,1х 8574252/100	-1800
Стоимости ресурсов	+1,8 х 8574252/100	-1543

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).