Налогоплательщики	Что такое прибыль для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ

1. Что является прибылью для целей налогообложения у разных категорий налогоплательщиков. Привести правильный ответ.

Обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы

2. Определить для целей обложения налогом на прибыль доходы организации за отчетный период. Обосновать ответ.

В течение отчетного периода организация "Альфа" планирует получить:

- дивиденды от участия в организации "Дельта" в размере 300 000 руб.;

- неустойку от арендатора за просрочку платежа по аренде в размере 4000 руб.;

- арендную плату от арендатора в размере 200 000 руб. (без учета НДС).

Для целей обложения налогом на прибыль доходы организации за отчетный период составили 504 000 руб. (300 000 руб. + 4000 руб. + 200 000 руб.).

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

3. Какая сумма из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация "Бета" учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль. Обосновать ответ.

Организация "Бета" реализовала партию товаров организации "Альфа" за 118 000 руб. с учетом НДС 18 000 руб.

Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, организация "Бета" учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 руб.

К доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

4. Что является выручкой организации "Альфа" от реализации услуг по аренде. Обосновать ответ.

Основным видом деятельности организации "Альфа" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бета" ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:

- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);

- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

В рассматриваемой ситуации выручкой организации "Альфа" от реализации услуг по аренде являются:

10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - поступления в денежной форме;

90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - поступления в натуральной форме (выполнение арендатором ремонтных работ).

Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др.

Суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются

5. Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли? Обосновать ответ.

В течение отчетного периода организация "Альфа" получила следующие доходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

- выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

- денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 150 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит 34 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается заемных денежных средств в размере 150 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации за отчетный период составят 184 000 руб. (150 000 руб. + 34 000 руб.)

6. Определите размер выручки для применения кассового метода

Годовая выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 900 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 200 000 руб.;

- в IV квартале - 1 050 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 руб. / 4 кв.).

Поскольку средний размер выручки за квартал в течение года не превысил 1 млн руб., в 2009 г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

7. Расчет величины переносимого убытка

Организация "Альфа" по состоянию на 31 декабря 2011 г. получила убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2012 г. составила 80 000 руб., а в 2013 г. - 50 000 руб.

В уменьшение налоговой базы в 2012 г. могла быть принята только сумма убытка, составляющая 40 000 руб. (50% от 80 000 руб.). Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2013 г., составила 50 000 руб. (100% от 50 000 руб.).

Оставшаяся сумма убытка 10 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб. - 50 000 руб.) переносится на 2014 г. или любой из последующих восьми лет.

8. Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 000 руб., в ноябре - 450 000 руб., в декабре - 200 000 руб.

Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в ноябре - 230 000 руб., в декабре - 190 000 руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

Совокупный размер выручки за период октябрь - декабрь составляет:

670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. + 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 2 120 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг населению, сумма выручки составила: 670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. = 1 320 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 800 000 руб.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 000 000 руб., то организация "Альфа" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.

9. Необходимость начисления НДС к уплате в бюджет НДС

Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.

Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.

10. Необходимость начисления НДС к уплате в бюджет НДС

Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.

11. Определить место реализации товара

Иностранная организация, зарегистрированная в российском налоговом органе, продает другой иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, земельный участок, расположенный на территории РФ, и находящиеся на нем объекты недвижимости.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется

Следовательно, продавец должен исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС и представить налоговую декларацию

12. Определить место реализации товара

Организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.

В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории.

Следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает

13. Определить место реализации товара

Организация "Альфа" продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.

В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории.

Следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

14. Определить место реализации услуг

Организация "Альфа" на территории РФ оказывает иностранному контрагенту услуги по установке выставочных стендов. При этом помещение для проведения выставки предоставляет иностранной компании организация "Бета". Услуги по установке стендов для организации "Альфа" являются основными, и место их реализации определяется отдельно от услуг, оказываемых организацией "Бета".

Местом реализации услуг, оказываемых организацией "Альфа", является территория РФ

15. Определить место реализации услуг

Российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства.

Для услуг, не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, место оказания услуг определяется по месту осуществления деятельности исполнителя. Услуги по сдаче в аренду автотранспортных средств исключены из абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС

16. Определить место реализации работ

Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 10 месяцев.

Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, ратифицированного Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Таким образом, несмотря на то что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость