Стадия расчетов с поставщиками.

Учет расчетов ведется с открытием субсчетов

60-1 – кредиторская задолженность

60-2 – авансы выданные

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по фактическому методу в течении отчетного периода.

Возможны 2 варианта:

1. закупка на условиях предоставления рассрочки платежа

Д15,19 К60-1 – поступление материалов по фактической стоимости закупки

Д60-1 К50,51 - оплата

2. закупка на условиях предоплаты

Д60-2 К50,51

Д15,19 К 61-1 – поставка материалов по фактической стоимости закупки

Д60-1 К60-2 – зачет предоплаты

Учет налогов ведется в сумме фактических расчетов. Взаимосвязь отклонений плановых показателей от фактических в системе стандарт-директ-костинг можно представить в виде схемы:

Отклонение от бюджета транспортно-заготовительных и погрузочно-разгрузочных работ (сч.10)

схема 5 Взаимосвязь отклонений плановых показателей от фактических в системе стандарт-директ-костинг

Тема 14. Особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования в полиграфическом производстве. Особенности бюджетной модели полиграфического предприятия.

В современных условиях для предприятий всех отраслей промышленности, в том числе и для полиграфических, бюджетирование является важнейшей составляющей ведущейся планово-аналитической работы. Хорошо отлаженный процесс бюджетирования позволяет избежать нерационального использования собственных и заемных средств, оптимизировать производственные затраты, эффективно контролировать реализацию планов на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Экономическая сущность бюджетного планирования состоит в централизованном целевом распределении средств между звеньями управленческой системы и конкретными структурными подразделениями на основе детализированной экономической программы развития предприятия. Таким образом, бюджетирование важно и как метод финансового планирования, и как система согласованного управления подразделениями предприятия (организации).

Европейская модель бюджетирования объединяет всю совокупность процедур планирования, проводимых организацией. В российской же практике управления предприятием бюджетирование применяется в основном при краткосрочном (оперативном) планировании и в отдельных случаях - планировании на среднесрочную перспективу. Долгосрочное бюджетирование в рыночных условиях целесообразно проводить только крупным промышленным предприятиям с устоявшейся структурой потребительских заказов. Если говорить о полиграфии, то в данной отрасли бюджетирование еще не получило достаточного развития из-за сильной зависимости от текущего портфеля заказов, при этом планирование осуществляется в основном на период, не превышающий 3 - 6 мес. Однако некоторые полиграфические предприятия, осуществляющие выпуск периодических изданий, газетно-журнальной продукции, ведут как среднесрочное, так и долгосрочное бюджетное планирование затрат и доходов; ряд предприятий использует в своей практике такой метод бюджетирования, как позаказно-попроцессное планирование затрат на выполнение работ.

Основные направления построения комплексной системы бюджетирования в полиграфии закреплены в Методических рекомендациях по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях. Однако среди экономистов, занимающихся изучением данного процесса, не сложилось единого мнения как по терминологии бюджетирования, так и относительно совокупности составляющихся на предприятии бюджетов и форм их представления. И если первое объясняется различием взглядов экономистов и неточностями перевода иностранных терминов, то второе - сугубо индивидуальными потребностями отдельных организаций, особенностями сферы их деятельности, отраслевой принадлежностью.

Бюджеты, которые могут составляться на полиграфическом предприятии, по нашему мнению, в широком смысле можно подразделить на два основных типа: функциональные бюджеты, отражающие основную текущую деятельность организации, и финансовые, представляющие собой прогноз финансовых показателей и являющиеся аналогом бухгалтерской финансовой отчетности.

Полная система бюджетов полиграфического предприятия на долго-, средне-, краткосрочную перспективу представлена на рисунке.

Полная система бюджетов полиграфического предприятия

┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Производственная ─┼>│Бюджет продаж ─┼>│ Бюджет расходов ├──┐

│ программа, │ │ │ │ на продажу │ │

│ портфель заказов │ └───────┬───────┘ └─────────────────────┘ │

└───────────────────┘ \│/ │

┌───────┴───────────────────────────────┐ │

│ Бюджет затрат на выполнение │ │

│ полиграфических работ │ │

└───────┬───────────────────────────────┘ │

┌───────────────────┼────────────────────┐ │

\│/ \│/ \│/ │

┌─────────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ ┌────────────┴──────────┐ │

│Бюджет материальных│ │ Бюджет фонда│ │Бюджет производственных│ │

│ затрат │ │ оплаты труда│ │ накладных расходов │ │

└─────────┬─────────┘ └───────┬─────┘ └────────────┬──────────┘ │

└───────────────────┼────────────────────┘ │

\│/ │

┌───────────────────┐ ┌───────┴───────────────────────────────┐ │

│ Бюджет ─┼>│ Бюджет совокупных затрат │ │

│ управленческих │ │ на выполнение полиграфических работ │ │

│ расходов │ └──────────┬────────────────────────────┘ │

└───────────────────┘ │ │

┌──────────────────────┘ │

\│/ │

┌─────────┴────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ │

│Оперативный бюджет│<->│Генеральный бюджет│<->│Финансовый план│ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └───────┬───────┘ │

/│\ │

┌────────────────────────────────────┐ │ │

│ Бюджетный баланс ├───┘ │

└──────────────/│\───────────────────┘ │

│ │

┌───────────────┼────────────────────┐ │

│Бюджетный отчет о прибылях и убытках│ │

└──────────────/│\───────────────────┘ │

│ │

┌───────────────┼────────────────────┐ │

│ Бюджет движения денежных средств │ │

└────/│\/│\----/│\---/│\/│\──────────┘ │

│ │ │ │ │ │

┌─────────────────┐│ │ │ │ │┌──────────────────────┐ │

│ Бюджет ├┘ │ │ │ └┤ Бюджет поступлений │<─┘

│ капиталовложений│ │ │ │ │ от продаж │

└─────────────────┘ │ │ │ └──────────────────────┘

┌─────────────────┐ │┌─────┼────┐│ ┌──────────────────────┐

│ Бюджет погашения├───┘│ Налоговый│└───┤ Бюджет прочих │

│кредитов и займов│ │ бюджет │ │финансовых поступлений│

└─────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────────┘

Каждый блок схемы, приведенный на рисунке, представляет собой отдельный планово-финансовый документ, составляемый зачастую на основе более детализированных бюджетов.

Представленный на рисунке комплекс локальных бюджетов развития организации, охватывающий, координирующий, контролирующий использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также объединяющий с управленческой и финансовой позиций все основные стадии как производственного, так и прочих процессов организации, часто называют мастер-бюджетом компании. В нем находят отражение плановые и фактические данные и информация об отклонениях реальных показателей от запланированных. С помощью мастер-бюджета разрабатывают стратегию эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции.

Каждый из рассмотренных функциональных и финансовых бюджетов, согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, оформляется в виде таблицы, предусматривающей графы для занесения плановых и фактических данных, а также отклонений от выполнения плана. Такая форма является традиционной для бюджетирования и позволяет осуществлять экономический анализ отклонений, играющий решающую роль при изучении результатов выполнения бюджетов. Значение этого метода в том, что это прежде всего факторный анализ, позволяющий определить и дать оценку каждой причины, которая может привести к возникновению отклонений. В качестве примера в табл. 1 представлена форма бюджета материальных затрат.

Таблица 1

Бюджет материальных затрат

На крупных предприятиях с развитой внутренней структурой рекомендуется составлять сводные бюджеты структурных подразделений.

Совокупность сводных бюджетов отдельных центров ответственности образует единую систему бюджетов полиграфического предприятия. Примерная структура такой системы, согласно Методическим рекомендациям, выглядит следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Примерная система бюджетов полиграфического предприятия

Работы по финансовому прогнозированию и планированию обобщаются в генеральном бюджете организации. Составляющими генерального бюджета являются:

- исходные прогнозируемые данные, учтенные при разработке оперативного бюджета, - так называемые контрольные показатели;

- производственная программа (планируемый портфель заказов, тематический план и т.п.);

- финансовый план организации.

Генеральный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи генерального бюджета представлены в табл. 3.

Таблица 3

Генеральный бюджет полиграфического предприятия (основные статьи)

Оптимальным рекомендуется считать безубыточный бюджет, в котором доходная и расходная части равны.

По мнению большинства экономистов, сущность бюджетирования заключается в том, что одна глобальная цель разбивается на подцели, при этом специалисты рассчитывают ресурсы на достижение каждой из них.

В полиграфии необходимо в первую очередь планировать объем продаж и уровень прямых расходов отдельно для каждого направления бизнеса (периодические издания, рекламная продукция, коробки и этикетки, заказы на дизайн, заказы на переплет и др.).

В заключение отметим, что хотя для полиграфических предприятий комплексное применение системы бюджетирования, основанное на использовании управленческой информации, сопряжено с рядом сложностей, таких как расходование дополнительных средств на постановку автоматизированной комплексной системы бюджетирования и связанный с ней пересмотр структуры управления, тем не менее мы считаем, что это позволит предприятиям отрасли книгоиздания более эффективно функционировать на рынке полиграфических работ, достигать стратегической цели бизнеса.

Группировка и учет затрат на полиграфических предприятиях. Методика калькулирования фактической позаказной себестоимости продукции.

При организации учета затрат и расчета фактической себестоимости на база бух. учета на полиграфическом предприятии необходимо базироваться на действующих в данный момент ПБУ, а также рекомендованной структуре плана счетов. На основании этого определяется состав, классификации и порядок оценки затрат на производство и реализацию, а также сам учет затрат с отражением особенностей конкретного полиграфического предприятия. В совокупности это является элементом принимаемой на текущий отчетный период учетной политики предприятия.

В состав затрат на производство и реализацию входят затраты, связанные с использованием материалов, основных средств. Полуфабрикатов, всех видов энергетических ресурсов, расходов по заработной плате, а также прочие затраты, связанные с изготовлением полиграфической продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для целей планирования и бух. учета затраты группируются по экономическим элементам – однородным первичным видам затрат. К ним относят:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В материальные затраты включаются расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов, используемых в качестве сырья и материалов при изготовлении печатной продукции, для управленческих нужд, ремонта оборудования, обеспечения производства энергией и пр. материалы, входящие в состав выпускаемой печатной продукции, называются основными материалами. Материалы, не принадлежащие предприятию, но переданные ему для производства заказанных изделий называются давальческими. При списании использованных материалов необходимо определить их себестоимость по одному из методов оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО или ЛИФО. Используемый метод оценки МПЗ должен быть прописан в учетной политике.

В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, а также расходы на их содержание, предусмотренные законодательством РФ (начисления по окладам, сдельным расценкам, премиям и пр.)

Отчисления на социальные нужды включают суммы единого социального налога по установленным ставкам в фонды социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования, а также взносов на дополнительное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по ОС и амортизируемым НМА. Суммы амортизационных отчислений определяются в соответствии с выбранным способом ее исчисления по каждой группе ОС. Способ исчисления выбирается в соответствии с ПБУ, действующими на данный момент.

К прочим затратам относятся все остальные затраты, включаемые в себестоимость. Это, например, суммы налогов и сборов (включаемых в себестоимость), стоимость услуг сторонних организаций, расходы на мероприятия по обеспечению техники безопасности, аренде, рекламе, расходы по подбору кадров, расходы, связанные с использованием служебного транспорта, средств связи и пр.

Группировка по статьям калькуляции производится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения. Данная группировка применяется для целей планирования полной себестоимости полиграфических работ, а также полной себестоимости продаж и включает в себя следующие статьи:

- расходы на материалы;

- расходы на покупные полуфабрикаты, работы и услуги сторонних организаций;

- расходы на основную заработную плату производственных рабочих;

- расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование и обеспечение;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- расходы на продажу;

- потери от брака.

Расходы по способу включения затрат в себестоимость объекта затрат для целей планирования и бух. учета делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты в момент из возникновения можно непосредственно отнести на объект затрат (полиграфический заказ или операцию заказа). Данные затраты включают в себя заработную плату производственных рабочих, определяемую по нарядам при сдельной системе оплаты труда, а также расходы на основные материалы, если они не являются давальческими.

Косвенные расходы предварительно собираются по заранее определенным группам и потом расчетным путем распределяются между объектами затрат пропорционально базе. Избранной в учетной политике. Фактически. Это все остальные расходы. для каждой группы затрат может быть использована своя база распределения. Как правило, в качестве баз распределения используются следующие показатели:

• прямые материальные затраты по объекту затрат;

• прямая заработная плата по объекту затрат;

• все прямые затраты по объекту затрат;

• время выполнения заказа или операции (нормативное или фактическое);

• часовая стоимость эксплуатации оборудования или часовая стоимость эксплуатации рабочего места;

• прочие показатели.

Для накопления и группировки затрат, которые могут относиться на себестоимость, в соответствии с утвержденным Планом счетов и инструкции по его применению, на полиграфических предприятиях используются следующие основные синтетические счета бух. учета:

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательное производство»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 28 «Брак в производстве»;

• 44 «Расходы на продажу».

Расчет фактической себестоимости заказов по предприятию, использующему пооперационную методику расчета плановой себестоимости.

Предположим, что на основании используемой политики ценообразования каждому заказу были определены отпускные стоимости (без НДС) и соответствующие им доли планируемой рентабельности (табл. 4).

Таблица 4

Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены

┌───────────────┬──────┬──────────────┬──────────┬───────────────┐

│ Вид заказа │ Номер│ Плановая │ Отпускная│ Плановая │

│ │заказа│себестоимость,│цена, руб.│рентабельность,│

│ │ │ руб. │ │ % │

├───────────────┼──────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│Изобразительная│ 1_1 │ 1 790,91 │ 2 100,00│ 17,26 │

│продукция │ │ │ │ │

│Журнальная │ 1_2 │ 17 238,29 │ 20 000,00│ 16,02 │

│продукция │ │ │ │ │

│Газетная │ 1_3 │ 1 831,62 │ 2 200,00│ 20,11 │

│продукция │ │ │ │ │

│Книжная │ 1_4 │ 71 898,41 │ 85 000,00│ 18,22 │

│продукция │ │ │ │ │

├───────────────┼──────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│Итого │ - │ 92 759,23 │109 300,00│ 17,83 │

└───────────────┴──────┴──────────────┴──────────┴───────────────┘

Исходными данными для расчета будут служить затраты, накопленные за отчетный период на бухгалтерских счетах и сгруппированные в соответствии с используемой классификацией (табл. 5-7).

Таблица 5

Фактические прямые затраты (счет 20)

┌─────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬──────────┬─────────┐

│ Подразделение │ Номер│ Бумага, │ Основные │Заработная│ Итого, │

│ │заказа│ руб. │материалы,│ плата, │ руб. │

│ │ │ │ руб. │ руб. │ │

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1_1 │ 0,00│ 625,34│ 53,26│ 678,60│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 0,55│ 0,55│

│Участок листовой печати │ │ 140,55│ 5,33│ 61,22│ 207,10│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 1,07│ 0,43│ 1,50│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1_2 │ 0,00│ 3 649,72│ 405,37│ 4 055,09│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 24,59│ 24,59│

│Участок листовой печати │ │ 0,00│ 1 547,96│ 700,15│ 2 248,11│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 94,12│ 195,88│ 290,00│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1_3 │ 0,00│ 410,78│ 55,91│ 466,69│

│Участок ролевой печати │ │ 0,00│ 147,09│ 89,11│ 236,20│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1_4 │ 0,00│ 5 870,11│ 961,01│ 6 831,12│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 3,72│ 3,72│

│Участок ролевой печати │ │26 300,41│ 151,83│ 1 390,68│27 842,92│

│Участок листовой печати │ │ 1 520,83│ 130,66│ 286,44│ 1 937,93│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 1 015,72│ 1 180,74│ 2 196,46│

│Участок твердого │ │ 0,00│ 1 180,36│ 833,25│ 2 013,61│

│переплета │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────┴──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Итого │27 961,79│ 14 830,09│ 6 242,31│49 034,19│

└────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴──────────┴─────────┘

В течение отчетного периода прямые затраты накапливаются по каждому заказу в разрезе производственных подразделений и статей затрат (бумага, основные материалы и сдельная оплата труда основных производственных рабочих). Перед началом распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат необходимо сгруппировать их в учетных регистрах (на бух. счете 20) в разрезе «заказ + подразделение», результат чего и отражает колонка ИТОГО. Это обусловлено тем, что общепроизводственные расходы, в соответствии с их группировкой, будут распределяться на конкретном подразделении, независимо от статьи затрат.

Таблица 6

Фактические общепроизводственные расходы (счет 25)

┌─────────────────────────┬──────────┬──────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐

│ Производственное │Вспомога- │Дополнительная│ Социальное │Прочие │ Итого, │

│ подразделение │тельные │ заработная │страхование и│общепроиз- │ руб. │

│ │материалы,│ плата, руб. │ обеспечение,│водственные│ │

│ │руб. │ │ руб. │затраты, │ │

│ │ │ │ │руб. │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1 350,25 │ 3 620,84 │ 1 250,05 │ 1 100,64 │ 7 321,78│

│Участок подготовки бумаги│ 0,00 │ 35,11 │ 20,77 │ 30,48 │ 86,36│

│Участок листовой печати │ 340,29 │ 2 110,82 │ 850,27 │ 1 760,03 │ 5 061,41│

│Участок ролевой печати │ 25,05 │ 3 405,93 │ 1 345,62 │ 1 433,55 │ 6 210,15│

│Участок отделки │ 110,54 │ 2 003,66 │ 830,23 │ 830,46 │ 3 774,89│

│Участок твердого │ 120,11 │ 999,22 │ 492,45 │ 1 302,76 │ 2 914,54│

│переплета │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤

│Итого │ 1 946,24 │ 12 175,58 │ 4 789,39 │ 6 457,92 │25 369,13│

└─────────────────────────┴──────────┴──────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘

Перечень производственных подразделений в таблицах соответствует технологической цепочке его выполнения. При отсутствии каких-то стадий производства затрат по соответствующим подразделениям нет. Общепроизводственные расходы приведены в виде группировки их по укрупненным группам затрат соответствующим однотипным методикам их расчета в плановой и фактической себестоимости.

Таблица 7

Итоговые фактические затраты в разрезе бухгалтерских счетов

┌──────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Бухгалтерский│ Статья калькуляции │ Сумма затрат, │

│ счет │ │ руб. │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 20 │Прямые затраты │ 49 034,19 │

│ 25 │Общепроизводственные расходы │ 25 369,13 │

│ 26 │Общехозяйственные расходы │ 23 450,78 │

├──────────────┴───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ Итого│ 97 854,10 │

└──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Общехозяйственные расходы приведены итоговой суммой, так как будут распределяться по единой методике. Для проведения более тщательного анализа структуры затрат накопление общехозяйственных и общепроизводственных затрат в течение отчетного периода может происходить с более подробной детализацией затрат.

После компоновки исходных данных в требуемом разрезе необходимо последовательно распределить все группы косвенных затрат начиная с тех затрат, которые собраны с наличием признаков, позволяющих произвести более точное распределение (в данном случае с признаком производственных подразделений). В последнюю очередь распределяют постоянные затраты, имеющие минимальную связь с объектами затрат. Такая последовательность удобна также из-за возможности последовательно группировать объекты затрат начиная с максимальной разбивки (заказ, подразделение, статья затрат) до итога в разрезе заказа для распределения на них каждой группы косвенных затрат.

В данном случае последовательность будет следующая. В первую очередь последовательно распределяются выделенные группы общепроизводственных затрат, затем группа прочих общепроизводственных затрат и в последнюю очередь - общехозяйственные расходы.

Каждая сумма распределяется по группе общепроизводственных затрат в конкретном подразделении (табл. 6) по объектам затрат «заказ + подразделение» в соответствии с выбранными базами распределения.

Распределение стоимости израсходованных в каждом производственном подразделении вспомогательных материалов будет производиться пропорционально фактически понесенным затратам по основным материалам в этом же подразделении на все заказы, которые в нем выполнялись. База распределения выбирается из табл. 2 (колонка «Основные материалы»). Расчет доли затрат, относимых на заказ, производится по формуле, рассчитанной как отношение стоимости списанных основных материалов в каждом подразделении по конкретному заказу к общей стоимости всех списанных в нем основных материалов.

Выбор такой базы распределения обусловлен зависимостью между расходом основных и вспомогательных материалов, а также использованием аналогичного подхода при расчете плановой себестоимости. Так как при сборе фактических затрат основные материалы выделяются отдельно, для увеличения точности распределения можно использовать фактическое значение данного показателя. При невозможности определения стоимости списания материалов в каждом подразделении отдельно целесообразно использовать аналогичный показатель по всему производству в разрезе заказов.

Результаты произведенных расчетов сведены в табл. 8.

Таблица 8

Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (основные │относимая│относимая│

│ │ │ │ материалы), │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ руб. │ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1350,25 │ 1_1 │ 625,34 │ 0,059 │ 79,66 │

│ │ │ 1_2 │ 3649,72 │ 0,346 │ 467,19 │

│ │ │ 1_3 │ 410,78 │ 0,039 │ 52,66 │

│ │ │ 1_4 │ 5870,11 │ 0,556 │ 750,74 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок ролевой │ 340,29 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│печати │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 147,09 │ 0,490 │ 166,74 │

│ │ │ 1_4 │ 151,83 │ 0,510 │ 173,55 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок листовой│ 25,05 │ 1_1 │ 5,33 │ 0,003 │ 0,08 │

│печати │ │ 1_2 │ 1547,96 │ 0,920 │ 23,05 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 130,66 │ 0,077 │ 1,92 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 110,54 │ 1_1 │ 1,07 │ 0,010 │ 1,11 │

│ │ │ 1_2 │ 94,12 │ 0,085 │ 9,40 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 1015,72 │ 0,905 │ 100,03 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок твердого│ 120,11 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│переплета │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 1180,36 │ 1,000 │ 120,11 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 1946,24 │ - │ - │ - │ 1946,24 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

В табл. 8 отсутствуют данные по участку подготовки бумаги, так как там не было расхода материалов. Последняя строка табл. 8 является проверочной и показывает корректность распределения затрат (суммы во второй и последней колонках должны совпадать).

Аналогично производится распределение остальных групп общепроизводственных затрат.

Распределение стоимости дополнительной заработной платы основных производственных рабочих по каждому производственному подразделению производится пропорционально фактическим затратам по прямой (сдельной) оплате труда в этих же подразделениях. База распределения берется из табл. 5 (колонка «Заработная плата»). Выбор базы распределения обусловлен следующими факторами:

- сдельная заработная плата реально отражает «ресурсоемкость» выполняемых заказов;

- наличие фактического значения используемого показателя;

- использование аналогичного подхода при расчете плановой себестоимости.

Результаты расчетов сведены в табл. 9.

Таблица 9

Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (сдельная │относимая│относимая│

│ │ │ │ оплата │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ труда), руб.│ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 3 620,84 │ 1_1 │ 53,26 │ 0,036 │ 130,35│

│ │ │ 1_2 │ 405,37 │ 0,275 │ 995,73│

│ │ │ 1_3 │ 55,91 │ 0,038 │ 137,59│

│ │ │ 1_4 │ 961,01 │ 0,651 │ 2 357,17│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 35,11 │ 1_1 │ 0,55 │ 0,019 │ 0,67│

│подготовки │ │ 1_2 │ 24,59 │ 0,852 │ 29,91│

│бумаги │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_4 │ 3,72 │ 0,129 │ 4,53│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок ролевой │ 2 110,82 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│печати │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_3 │ 89,11 │ 0,060 │ 126,65│

│ │ │ 1_4 │ 1 390,68 │ 0,940 │ 1 984,17│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок листовой│ 3 405,93 │ 1_1 │ 61,22 │ 0,058 │ 197,54│

│печати │ │ 1_2 │ 700,15 │ 0,668 │ 2 275,16│

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_4 │ 286,44 │ 0,274 │ 933,23│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 2 003,66 │ 1_1 │ 0,43 │ 0,003 │ 6,01│

│ │ │ 1_2 │ 195,88 │ 0,142 │ 284,52│

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_4 │ 1 180,74 │ 0,855 │ 1 713,13│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок твердого│ 999,22 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│переплета │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 1_4 │ 833,25 │ 1,000 │ 999,22│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 12 175,58 │ - │ - │ - │12 175,58│

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение по каждому производственному подразделению будет производиться пропорционально общим плановым затратам по заработной плате (включая сдельную и дополнительную заработную плату производственных рабочих) в этих подразделениях. Выбор базы распределения обусловлен следующими факторами:

- данные отчисления производятся в зависимости от общей суммы начисленной заработной платы;

- отсутствие фактического значения используемого показателя (дополнительной заработной платы по каждому заказу).

Итоги сформированной базы распределения на основании расчета плановой себестоимости выполненных заказов приведены в табл. 10.

Таблица 10

База распределения (плановая заработная плата), руб.

┌──────────────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Подразделение │Заказ 1_1│Заказ 1_2│Заказ 1_3│Заказ 1_4│ Итого │

├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 176,15 │ 1 380,80│ 177,13 │ 3 278,54│ 5 012,61│

│Участок подготовки бумаги │ 1,18 │ 53,12│ 0,00 │ 8,03│ 62,33│

│Участок ролевой печати │ 0,00 │ 0,00│ 288,73 │ 4 505,80│ 4 794,53│

│Участок листовой печати │ 194,52 │ 2 238,39│ 0,00 │ 760,93│ 3 193,84│

│Участок отделки │ 1,14 │ 479,97│ 0,00 │ 2 671,53│ 3 152,64│

│Участок твердого переплета│ 0,00 │ 0,00│ 0,00 │ 1 795,83│ 1 795,83│

├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 372,99 │ 4 152,27│ 465,85 │13 020,66│18 011,78│

└──────────────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Результаты выполненного распределения затрат приведены в табл. 11.

Таблица 11

Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (плановая │относимая│относимая│

│ │ │ │ заработная │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ плата), руб.│ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1250,05 │ 1_1 │ 176,15 │ 0,035 │ 43,75 │

│ │ │ 1_2 │ 1380,80 │ 0,275 │ 343,76 │

│ │ │ 1_3 │ 177,13 │ 0,035 │ 43,75 │

│ │ │ 1_4 │ 3278,54 │ 0,655 │ 818,79 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 20,77 │ 1_1 │ 1,18 │ 0,019 │ 0,39 │

│подготовки │ │ 1_2 │ 53,12 │ 0,852 │ 17,70 │

│бумаги │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 8,03 │ 0,129 │ 2,68 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок ролевой │ 850,27 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│печати │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 288,73 │ 0,060 │ 51,02 │

│ │ │ 1_4 │ 4505,80 │ 0,940 │ 799,25 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок листовой│ 1345,62 │ 1_1 │ 194,52 │ 0,061 │ 82,08 │

│печати │ │ 1_2 │ 2238,39 │ 0,701 │ 943,28 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 760,93 │ 0,238 │ 320,26 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 830,23 │ 1_1 │ 1,14 │ 0,004 │ 3,32 │

│ │ │ 1_2 │ 479,97 │ 0,152 │ 126,19 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 2671,53 │ 0,844 │ 700,72 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок твердого│ 492,45 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│переплета │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 1795,83 │ 1,000 │ 492,45 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 4789,39 │ - │ - │ - │ 4789,39 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

С использованием той же базы производится распределение прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Данный показатель наиболее точно отражает ресурсоемкость выполняемых заказов в применении к затратам, не имеющим явной связи с какими-либо реквизитами заказа.

Результаты распределения прочих общепроизводственных затрат отражены в табл. 12.

Таблица 12

Распределение прочих общепроизводственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (плановая │относимая│относимая│

│ │ │ │ заработная │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ плата), руб.│ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1100,64 │ 1_1 │ 176,15 │ 0,035 │ 38,52 │

│ │ │ 1_2 │ 1380,80 │ 0,275 │ 302,68 │

│ │ │ 1_3 │ 177,13 │ 0,035 │ 38,52 │

│ │ │ 1_4 │ 3278,54 │ 0,655 │ 720,92 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 30,48 │ 1_1 │ 1,18 │ 0,019 │ 0,58 │

│подготовки │ │ 1_2 │ 53,12 │ 0,852 │ 25,97 │

│бумаги │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 8,03 │ 0,129 │ 3,93 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок ролевой │ 1760,03 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│печати │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 288,73 │ 0,060 │ 105,60 │

│ │ │ 1_4 │ 4505,80 │ 0,940 │ 1654,43 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок листовой│ 1433,55 │ 1_1 │ 194,52 │ 0,061 │ 87,45 │

│печати │ │ 1_2 │ 2238,39 │ 0,701 │ 1004,92 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 760,93 │ 0,238 │ 341,18 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 830,46 │ 1_1 │ 1,14 │ 0,004 │ 3,32 │

│ │ │ 1_2 │ 479,97 │ 0,152 │ 126,23 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 2671,53 │ 0,844 │ 700,91 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок твердого│ 1302,76 │ 1_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│переплета │ │ 1_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 1_4 │ 1795,83 │ 1,000 │ 1302,76 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 6457,92 │ - │ - │ - │ 6457,92 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Перед распределением общехозяйственных затрат необходимо выполнить предварительную группировку полученных по заказам сумм прямых и общепроизводственных затрат путем сложения отдельных сумм по производственным подразделениям.

Результаты группировки приведены в табл. 13.

Таблица 13

Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.

┌─────┬──────────────────────────┬─────────┬─────────┬──────────┬────────┬────────┬─────────┐

│Номер│ Производственное │ Прямые │Вспомога-│Дополни- │Социаль-│ Прочие │ Итого │

│зака-│ подразделение │ затраты │тельные │тельная │ное │ расходы│ │

│за │ │ │материалы│заработная│страхо- │ │ │

│ │ │ │ │плата │вание и │ │ │

│ │ │ │ │ │обеспе- │ │ │

│ │ │ │ │ │чение │ │ │

├─────┼──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ 1_1 │Формный участок │ 678,60│ 79,66│ 130,35│ 43,75│ 38,52│ 970,88│

│ │Участок подготовки бумаги │ 0,55│ 0,00│ 0,67│ 0,39│ 0,58│ 2,19│

│ │Участок ролевой печати │ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ │Участок листовой печати │ 207,10│ 0,08│ 197,54│ 82,08│ 87,45│ 574,25│

│ │Участок отделки │ 1,50│ 1,11│ 6,01│ 3,32│ 3,32│ 15,26│

│ │Участок твердого переплета│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ ├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ │Итого │ 887,75│ 80,85│ 334,57│ 129,54│ 129,87│ 1 562,58│

├─────┼──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ 1_2 │Формный участок │ 4 055,09│ 467,19│ 995,73│ 343,76│ 302,68│ 6 164,45│

│ │Участок подготовки бумаги │ 24,59│ 0,00│ 29,91│ 17,70│ 25,97│ 98,17│

│ │Участок ролевой печати │ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ │Участок листовой печати │ 2 248,11│ 23,05│ 2 275,16│ 943,28│1 004,92│ 6 494,52│

│ │Участок отделки │ 290,00│ 9,40│ 284,52│ 126,19│ 126,23│ 836,34│

│ │Участок твердого переплета│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ ├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ │Итого │ 6 617,79│ 499,64│ 3 585,32│1 430,93│1 459,80│13 593,48│

├─────┼──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ 1_3 │Формный участок │ 466,69│ 52,66│ 137,59│ 43,75│ 38,52│ 739,21│

│ │Участок подготовки бумаги │ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ │Участок ролевой печати │ 236,20│ 166,74│ 126,65│ 51,02│ 105,60│ 686,21│

│ │Участок листовой печати │ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ │Участок отделки │ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ │Участок твердого переплета│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│ 0,00│

│ ├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ │Итого │ 702,89│ 219,40│ 264,24│ 94,77│ 144,12│ 1 425,42│

├─────┼──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ 1_4 │Формный участок │ 6 831,12│ 750,74│ 2 357,17│ 818,79│ 720,92│11 478,74│

│ │Участок подготовки бумаги │ 3,72│ 0,00│ 4,53│ 2,68│ 3,93│ 14,86│

│ │Участок ролевой печати │27 842,92│ 173,55│ 1 984,17│ 799,25│1 654,43│32 454,32│

│ │Участок листовой печати │ 1 937,93│ 1,92│ 933,23│ 320,26│ 341,18│ 3 534,52│

│ │Участок отделки │ 2 196,46│ 100,03│ 1 713,13│ 700,72│ 700,91│ 5 411,25│

│ │Участок твердого переплета│ 2 013,61│ 120,11│ 999,22│ 492,45│1 302,76│ 4 928,15│

│ ├──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ │ Итого│40 825,76│ 1 146,35│ 7 991,45│3 134,15│4 724,13│57 821,84│

├─────┴──────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼────────┼────────┼─────────┤

│ Итого│49 034,19│ 1 946,24│ 12 175,58│4 789,39│6 457,92│74 403,32│

└────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴────────┴────────┴─────────┘

Полученные данные отражают себестоимость заказов с использованием только переменных затрат. При использовании системы учета затрат «директ-костинг» расчет фактической себестоимости был бы закончен.

Ввиду того что общехозяйственные расходы накоплены общей суммой, аналогично в качестве базы распределения будет использована общая сумма плановых затрат по заработной плате основных производственных рабочих по каждому заказу (строка «Итого» табл. 7). Распределение общехозяйственных затрат по заказам будет происходить без учета производственного подразделения.

Результаты распределения общехозяйственных расходов и, соответственно, всего расчета фактической позаказной себестоимости приведены в табл. 14.

Таблица 14

Распределение общехозяйственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате

┌──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┬──────────┬─────────┐

│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │Переменные│ Итого, │

│ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │ затраты, │ руб. │

│ │ │ (плановые │относимая│относимая│ руб. │ │

│ │ │ затраты по │ на заказ│на заказ,│ │ │

│ │ │ заработной │ │ руб. │ │ │

│ │ │ плате), руб.│ │ │ │ │

├──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤

│ 23 450,78 │ 1_1 │ 372,99 │ 0,021 │ 492,47│ 1 562,58│ 2 055,05│

│ │ 1_2 │ 4 152,27 │ 0,231 │ 5 417,13│ 13 593,48│19 010,61│

│ │ 1_3 │ 465,85 │ 0,026 │ 609,72│ 1 425,42│ 2 035,14│

│ │ 1_4 │ 13 020,66 │ 0,722 │16 931,46│ 57 821,84│74 753,30│

├──────────────┴──────┼─────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤

│ Итого│ 18 011,78 │ 1,000 │23 450,78│ 74 403,32│97 854,10│

└─────────────────────┴─────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┘

Расчет фактической себестоимости заказов по предприятию, использующему методику с использованием показателя часовой стоимости работ.

Для данного примера в соответствии с технологией производства рассматриваемых заказов и используемой методикой расчета их плановой себестоимости принимаются исходные данные, приведенные в табл. 15 - 18. Их отличие от предыдущего примера заключается в использовании более короткой технологической цепочки (заказы проходят четыре производственных подразделения) и дополнительно выделяемых групп затрат (амортизация производственного оборудования и аренда производственных помещений). Выделение дополнительных групп затрат связано с необходимостью наличия по ним данных при расчете часовой стоимости работы.

Таблица 15

Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены

┌───────────────┬──────┬──────────────┬──────────┬───────────────┐

│ Вид заказа │ Номер│ Плановая │ Отпускная│ Плановая │

│ │заказа│себестоимость,│цена, руб.│рентабельность,│

│ │ │ руб. │ │ % │

├───────────────┼──────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│Изобразительная│ 2_1 │ 3 710,59 │ 4 750,00│ 28,01 │

│продукция │ │ │ │ │

│Этикеточная │ 2_2 │ 6 311,03 │ 7 900,00│ 25,18 │

│продукция │ │ │ │ │

│Журнальная │ 2_3 │ 98 369,83 │115 600,00│ 17,52 │

│продукция │ │ │ │ │

│Упаковочная │ 2_4 │ 31 381,47 │ 38 300,00│ 22,05 │

│продукция │ │ │ │ │

├───────────────┼──────┼──────────────┼──────────┼───────────────┤

│Итого │ - │ 139 772,92 │166 550,00│ 19,16 │

└───────────────┴──────┴──────────────┴──────────┴───────────────┘

Таблица 16

Фактические прямые затраты

┌─────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬──────────┬─────────┐

│ Производственное │ Номер│ Бумага, │ Основные │Заработная│ Итого, │

│ подразделение │заказа│ руб. │материалы,│ плата, │ руб. │

│ │ │ │ руб. │ руб. │ │

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 2_1 │ 0,00│ 184,17│ 22,54 │ 206,71│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 5,12 │ 5,12│

│Печатный участок │ │ 1 825,02│ 63,61│ 185,15 │ 2 073,78│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 11,53│ 6,85 │ 18,38│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 2_2 │ 0,00│ 230,73│ 75,94 │ 306,67│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 6,34 │ 6,34│

│Печатный участок │ │ 2 850,34│ 392,55│ 171,87 │ 3 414,76│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 26,88│ 99,65 │ 126,53│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 2_3 │ 0,00│ 4 120,62│ 588,22 │ 4 708,84│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 36,08 │ 36,08│

│Печатный участок │ │42 637,92│ 5 138,94│ 4 153,06 │51 929,92│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 500,03│ 1 650,75 │ 2 150,78│

├─────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Формный участок │ 2_4 │ 0,00│ 235,73│ 21,00 │ 256,73│

│Участок подготовки бумаги│ │ 0,00│ 0,00│ 35,42 │ 35,42│

│Печатный участок │ │19 126,85│ 2 250,54│ 496,39 │21 873,78│

│Участок отделки │ │ 0,00│ 220,33│ 720,08 │ 940,41│

├─────────────────────────┴──────┼─────────┼──────────┼──────────┼─────────┤

│Итого │66 440,13│ 13 375,66│ 8 274,46 │88 090,25│

└────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴──────────┴─────────┘

Таблица 17

Фактические общепроизводственные расходы, руб.

┌──────────────────┬─────────┬───────────┬─────────────┬────────────┬───────────┬───────────┬─────────┐

│ Производственное │Вспомога-│Дополни- │ Отчисления │Амортизация │Аренда │Прочие │ Итого │

│ подразделение │тельные │тельная │на социальное│производст- │производст-│общепроиз- │ │

│ │материалы│заработная │страхование и│венного │венных │водственные│ │

│ │ │плата │ обеспечение │оборудования│помещений │затраты │ │

│ │ │производст-│ │ │ │ │ │

│ │ │венных │ │ │ │ │ │

│ │ │рабочих │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────┤

│Формный участок │ 610,38│ 1 125,03 │ 498,96 │ 530,89 │ 730,00 │ 615,92 │ 4 111,18│

│Участок подготовки│ 0,00│ 63,78 │ 39,69 │ 147,56 │ 185,00 │ 81,17 │ 517,20│

│бумаги │ │ │ │ │ │ │ │

│Печатный участок │ 1 410,20│ 5 934,78 │ 2 852,92 │ 5 758,90 │ 7 045,00 │ 4 257,29 │27 259,09│

│Участок отделки │ 62,12│ 3 281,02 │ 1 645,26 │ 1 300,15 │ 2 860,00 │ 1 199,04 │10 347,59│

├──────────────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────┤

│Итого │ 2 082,70│ 10 404,61 │ 5 036,83 │ 7 737,50 │ 10 820,00 │ 6 153,42 │42 235,06│

└──────────────────┴─────────┴───────────┴─────────────┴────────────┴───────────┴───────────┴─────────┘

Таблица 18

Итоговые фактические затраты

┌──────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Бухгалтерский│ Статья калькуляции │ Сумма затрат, │

│ счет │ │ руб. │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 20 │Прямые затраты │ 49 034,19 │

│ 25 │Общепроизводственные расходы │ 25 369,13 │

│ 26 │Общехозяйственные расходы │ 23 450,78 │

├──────────────┴───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ Итого│ 97 854,10 │

└──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Последовательность распределения косвенных затрат описана нами выше. Исключение составляет распределение двух дополнительных групп затрат перед распределением прочих общепроизводственных расходов.

Распределение стоимости израсходованных в каждом производственном подразделении вспомогательных материалов и начисленной дополнительной заработной платы основных производственных рабочих будет производиться аналогично методикам, приведенным ранее (пропорционально фактическим затратам по основным материалам и прямой оплате труда соответственно).

Результаты распределения приведены в табл. 19 и 20.

Таблица 19

Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (основные │относимая│относимая│

│ │ │ │ материалы), │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ руб. │ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 610,38 │ 2_1 │ 184,17 │ 0,039 │ 23,80 │

│ │ │ 2_2 │ 230,73 │ 0,048 │ 29,30 │

│ │ │ 2_3 │ 4120,62 │ 0,864 │ 527,37 │

│ │ │ 2_4 │ 235,73 │ 0,049 │ 29,91 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 0,00 │ 2_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│подготовки │ │ 2_2 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│бумаги │ │ 2_3 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00 │

│ │ │ 2_4 │ 0,00 │ 1,000 │ 0,00 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 1410,20 │ 2_1 │ 63,61 │ 0,008 │ 11,28 │

│ │ │ 2_2 │ 392,55 │ 0,050 │ 70,51 │

│ │ │ 2_3 │ 5138,94 │ 0,655 │ 923,68 │

│ │ │ 2_4 │ 2250,54 │ 0,287 │ 404,73 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 62,12 │ 2_1 │ 11,53 │ 0,015 │ 0,93 │

│ │ │ 2_2 │ 26,88 │ 0,035 │ 2,17 │

│ │ │ 2_3 │ 500,03 │ 0,659 │ 40,94 │

│ │ │ 2_4 │ 220,33 │ 0,291 │ 18,08 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 2082,70 │ - │ - │ - │ 2082,70 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Таблица 20

Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (сдельная │относимая│относимая│

│ │ │ │ оплата │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ труда), руб.│ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1 125,03 │ 2_1 │ 22,54 │ 0,032 │ 36,00│

│ │ │ 2_2 │ 75,94 │ 0,107 │ 120,38│

│ │ │ 2_3 │ 588,22 │ 0,831 │ 934,90│

│ │ │ 2_4 │ 21,00 │ 0,030 │ 33,75│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 63,78 │ 2_1 │ 5,12 │ 0,062 │ 3,95│

│подготовки │ │ 2_2 │ 6,34 │ 0,076 │ 4,85│

│бумаги │ │ 2_3 │ 36,08 │ 0,435 │ 27,74│

│ │ │ 2_4 │ 35,42 │ 0,427 │ 27,24│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 5 934,78 │ 2_1 │ 185,15 │ 0,037 │ 219,59│

│ │ │ 2_2 │ 171,87 │ 0,034 │ 201,78│

│ │ │ 2_3 │ 4 153,06 │ 0,830 │ 4 925,87│

│ │ │ 2_4 │ 496,39 │ 0,099 │ 587,54│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 3 281,02 │ 2_1 │ 6,85 │ 0,003 │ 9,84│

│ │ │ 2_2 │ 99,65 │ 0,040 │ 131,24│

│ │ │ 2_3 │ 1 650,75 │ 0,666 │ 2 185,16│

│ │ │ 2_4 │ 720,08 │ 0,291 │ 954,78│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 10 404,61 │ - │ - │ - │10 404,61│

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Для распределения отчислений на социальное страхование и обеспечение формируется необходимая база распределения (общие плановые затраты по заработной плате), представленная в табл. 21.

Таблица 21

База распределения (плановая заработная плата), руб.

┌──────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Подразделение │Заказ 2_1│Заказ 2_2│Заказ 2_3│Заказ 2_4│ Итого │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 49,14 │ 193,62 │ 1 428,98│ 49,14│ 1 720,89│

│Участок подготовки│ 9,56 │ 10,09 │ 63,75│ 58,97│ 142,37│

│бумаги │ │ │ │ │ │

│Печатный участок │ 392,59 │ 367,82 │ 8 862,50│ 1 089,57│10 712,49│

│Участок отделки │ 20,42 │ 202,33 │ 3 725,51│ 1 680,76│ 5 629,02│

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│ Итого│ 471,72 │ 773,87 │14 080,74│ 2 878,45│18 204,77│

└──────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Результаты распределения сведены в табл. 22.

Таблица 22

Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (плановая │относимая│относимая│

│ │ │ │ заработная │ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ плата), руб.│ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 498,96 │ 2_1 │ 49,14 │ 0,029 │ 14,47 │

│ │ │ 2_2 │ 193,62 │ 0,113 │ 56,38 │

│ │ │ 2_3 │ 1428,98 │ 0,830 │ 414,14 │

│ │ │ 2_4 │ 49,14 │ 0,028 │ 13,97 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 39,69 │ 2_1 │ 9,56 │ 0,067 │ 2,66 │

│подготовки │ │ 2_2 │ 10,09 │ 0,071 │ 2,82 │

│бумаги │ │ 2_3 │ 63,75 │ 0,448 │ 17,78 │

│ │ │ 2_4 │ 58,97 │ 0,414 │ 16,43 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 2852,92 │ 2_1 │ 392,59 │ 0,037 │ 105,56 │

│ │ │ 2_2 │ 367,82 │ 0,034 │ 97,00 │

│ │ │ 2_3 │ 8862,50 │ 0,827 │ 2359,36 │

│ │ │ 2_4 │ 1089,57 │ 0,102 │ 291,00 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 1645,26 │ 2_1 │ 20,42 │ 0,004 │ 6,58 │

│ │ │ 2_2 │ 202,33 │ 0,036 │ 59,23 │

│ │ │ 2_3 │ 3725,51 │ 0,662 │ 1089,16 │

│ │ │ 2_4 │ 1680,76 │ 0,298 │ 490,29 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 5036,83 │ - │ - │ - │ 5036,83 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Распределение амортизации производственного оборудования будет производиться пропорционально плановому времени выполнения технологических операций в этих подразделениях. Выбор базы распределения обусловлен зависимостью затрат по амортизации оборудования от его загрузки. Использование фактического времени выполнения операций дало бы большую точность распределения, однако данные по нему отсутствуют.

Необходимая база распределения формируется на основании расчета плановой себестоимости выполненных заказов. Итог, полученный группировкой времени выполнения отдельных операций по производственным подразделениям, представлен в табл. 23.

Таблица 23

База распределения (плановое время выполнения заказа), ч

┌──────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Производственное │Заказ 2_1│Заказ 2_2│Заказ 2_3│Заказ 2_4│ Итого │

│ подразделение │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 0,65 │ 2,67 │ 18,96 │ 0,65 │ 22,93 │

│Участок подготовки│ 0,18 │ 0,19 │ 1,20 │ 1,11 │ 2,68 │

│бумаги │ │ │ │ │ │

│Печатный участок │ 2,75 │ 2,89 │ 63,22 │ 6,52 │ 75,38 │

│Участок отделки │ 0,24 │ 3,49 │ 24,94 │ 17,57 │ 46,24 │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 3,17 │ 6,57 │ 89,36 │ 25,20 │ 124,30 │

└──────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Результаты распределения приведены в табл. 24.

Таблица 24

Распределение амортизации производственного оборудования пропорционально плановому времени выполнения операций

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (время │относимая│относимая│

│ │ │ │ выполнения),│ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ ч │ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 530,89 │ 2_1 │ 0,65 │ 0,028 │ 14,86 │

│ │ │ 2_2 │ 2,67 │ 0,116 │ 61,58 │

│ │ │ 2_3 │ 18,96 │ 0,827 │ 439,05 │

│ │ │ 2_4 │ 0,65 │ 0,029 │ 15,40 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 147,56 │ 2_1 │ 0,18 │ 0,067 │ 9,89 │

│подготовки │ │ 2_2 │ 0,19 │ 0,070 │ 10,33 │

│бумаги │ │ 2_3 │ 1,20 │ 0,448 │ 66,11 │

│ │ │ 2_4 │ 1,11 │ 0,415 │ 61,23 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 5758,90 │ 2_1 │ 2,75 │ 0,036 │ 207,32 │

│ │ │ 2_2 │ 2,89 │ 0,038 │ 218,84 │

│ │ │ 2_3 │ 63,22 │ 0,839 │ 4831,71 │

│ │ │ 2_4 │ 6,52 │ 0,087 │ 501,03 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 1300,15 │ 2_1 │ 0,24 │ 0,005 │ 6,50 │

│ │ │ 2_2 │ 3,49 │ 0,075 │ 97,51 │

│ │ │ 2_3 │ 24,94 │ 0,539 │ 700,78 │

│ │ │ 2_4 │ 17,57 │ 0,381 │ 495,36 │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│ Итого│ 7737,50 │ - │ - │ - │ 7737,50 │

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Распределение аренды производственных помещений будет производиться пропорционально площади, занимаемой каждым оборудованием в этих подразделениях. Для корректного использования данной базы распределения необходимо также учитывать загрузку оборудования. В связи с этим в качестве требуемого показателя будет использоваться произведение площади оборудования на плановое время выполнения на нем технологических операций.

Необходимая база распределения формируется на основании расчета плановой себестоимости выполненных заказов. Итог, полученный группировкой данных произведений по производственным подразделениям, сведен в табл. 25.

Таблица 25

База распределения (площадь, занимаемая оборудованием, с учетом времени его загрузки), кв. М

┌──────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Производственное │Заказ 2_1│Заказ 2_2│Заказ 2_3│Заказ 2_4│ Итого │

│ подразделение │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 12,92 │ 30,35 │ 371,05 │ 12,92 │ 427,23 │

│Участок подготовки│ 7,20 │ 7,60 │ 48,00 │ 44,40 │ 107,20 │

│бумаги │ │ │ │ │ │

│Печатный участок │ 174,40 │ 154,00 │ 3985,00 │ 521,60 │ 4835,00 │

│Участок отделки │ 0,00 │ 118,40 │ 1061,70 │ 493,00 │ 1673,10 │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│ Итого│ 181,60 │ 280,00 │ 5094,70 │ 1059,00 │ 6615,30 │

└──────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Результаты распределения приведены в табл. 26.

Таблица 26

Распределение затрат по аренде производственных помещений пропорционально площади, занимаемой оборудованием, с учетом планового времени его загрузки

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │

│ │ │ │ (площадь │относимая│относимая│

│ │ │ │оборудования)│ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ │ │ руб. │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 730,00 │ 2_1 │ 12,92 │ 0,030 │ 21,90│

│ │ │ 2_2 │ 30,35 │ 0,071 │ 51,83│

│ │ │ 2_3 │ 371,05 │ 0,869 │ 634,37│

│ │ │ 2_4 │ 12,92 │ 0,030 │ 21,90│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 185,00 │ 2_1 │ 7,20 │ 0,067 │ 12,40│

│подготовки │ │ 2_2 │ 7,60 │ 0,071 │ 13,14│

│бумаги │ │ 2_3 │ 48,00 │ 0,448 │ 82,88│

│ │ │ 2_4 │ 44,40 │ 0,414 │ 76,58│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 7 045,00 │ 2_1 │ 174,40 │ 0,036 │ 253,62│

│ │ │ 2_2 │ 154,00 │ 0,032 │ 225,44│

│ │ │ 2_3 │ 3 985,00 │ 0,824 │ 5 805,08│

│ │ │ 2_4 │ 521,60 │ 0,108 │ 760,86│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 2 860,00 │ 2_1 │ 0,00 │ 0,000 │ 0,00│

│ │ │ 2_2 │ 154,00 │ 0,090 │ 257,40│

│ │ │ 2_3 │ 1 061,70 │ 0,621 │ 1 776,06│

│ │ │ 2_4 │ 493,00 │ 0,289 │ 826,54│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│ Итого│ 10 820,00 │ - │ - │ - │10 820,00│

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Для распределения прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов будет использоваться показатель часовой стоимости работ (далее - ЧСР) с учетом времени выполнения технологических операций (произведение времени выполнения на ЧСР, сгруппированное по подразделениям). Данный показатель из всех доступных при данной методике учета затрат наиболее точно отражает ресурсоемкость выполняемых заказов в применении к затратам, не имеющим явной связи с какими-либо реквизитами заказа.

База распределения формируется на основании ЧСР, рассчитанной по каждой единице оборудования, и ручных операций (табл. 27).

Таблица 27

База распределения (чср, умноженная на время выполнения операций), руб.

┌──────────────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Производственное │Заказ 2_1│Заказ 2_2│Заказ 2_3│Заказ 2_4│ Итого │

│ подразделение │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 100,38│ 328,96│ 2 900,07│ 100,38│ 3 429,78│

│Участок подготовки│ 34,27│ 36,18│ 228,48│ 211,34│ 510,26│

│бумаги │ │ │ │ │ │

│Печатный участок │ 1 036,20│ 860,67│21 411,89│ 2 992,49│26 301,26│

│Участок отделки │ 25,72│ 620,38│ 7 214,67│ 3 399,63│11 260,41│

├──────────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого │ 1 096,20│ 1 517,22│28 855,04│ 6 603,47│38 071,93│

└──────────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Результаты распределения прочих общепроизводственных затрат отражены в табл. 28.

Таблица 28

Распределение прочих общепроизводственных затрат пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций

┌────────────────┬──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┐

│Производственное│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │

│ подразделение │ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат │ затрат │

│ │ │ │(ЧСР с учетом│ на заказ│на заказ,│

│ │ │ │ времени), │ │ руб. │

│ │ │ │ руб. │ │ │

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Формный участок │ 615,92 │ 2_1 │ 100,38 │ 0,029 │ 17,86│

│ │ │ 2_2 │ 328,96 │ 0,096 │ 59,13│

│ │ │ 2_3 │ 2 900,07 │ 0,846 │ 521,07│

│ │ │ 2_4 │ 100,38 │ 0,029 │ 17,86│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок │ 81,17 │ 2_1 │ 34,27 │ 0,067 │ 5,44│

│подготовки │ │ 2_2 │ 36,18 │ 0,071 │ 5,76│

│бумаги │ │ 2_3 │ 228,48 │ 0,448 │ 36,36│

│ │ │ 2_4 │ 211,34 │ 0,414 │ 33,61│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Печатный участок│ 4 257,29 │ 2_1 │ 1036,20 │ 0,039 │ 166,03│

│ │ │ 2_2 │ 860,67 │ 0,033 │ 140,49│

│ │ │ 2_3 │ 21 411,89 │ 0,814 │ 3 465,43│

│ │ │ 2_4 │ 2 992,49 │ 0,114 │ 485,34│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│Участок отделки │ 1 199,04 │ 2_1 │ 25,72 │ 0,002 │ 2,40│

│ │ │ 2_2 │ 620,38 │ 0,055 │ 65,95│

│ │ │ 2_3 │ 7 214,67 │ 0,641 │ 768,58│

│ │ │ 2_4 │ 3 399,63 │ 0,302 │ 362,11│

├────────────────┼──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┤

│ Итого│ 6 153,42 │ - │ - │ - │ 6 153,42│

└────────────────┴──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┘

Перед распределением общехозяйственных затрат необходимо выполнить предварительную группировку полученных по заказам сумм прямых и общепроизводственных затрат путем сложения отдельных сумм по производственным подразделениям. Результаты группировки приведены в табл. 29.

Таблица 29

Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.

┌─────┬─────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬─────────────┬────────────┬───────────┬───────────┬───────────┐

│Номер│ Производственное │ Прямые │Вспомога-│Дополни- │Социальное │Амортизация │Аренда │Прочие │ Итого │

│зака-│ подразделение │ затраты │тельные │тельная │страхование │производст- │производст-│общепроиз- │ │

│за │ │ │материалы│заработная │и обеспечение│венного │венных │водственные│ │

│ │ │ │ │плата │заработной │оборудования│помещений │расходы │ │

│ │ │ │ │основных │платы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │производст-│основных │ │ │ │ │

│ │ │ │ │венных │производст- │ │ │ │ │

│ │ │ │ │рабочих │венных │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │рабочих │ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 2_1 │Формный участок │ 206,71│ 23,80│ 36,00 │ 14,47 │ 14,86 │ 21,90 │ 17,86 │ 335,60│

│ │Участок подготовки бумаги│ 5,12│ 0,00│ 3,95 │ 2,66 │ 9,89 │ 12,40 │ 5,44 │ 39,46│

│ │Печатный участок │ 2 073,78│ 11,28│ 219,59 │ 105,56 │ 207,32 │ 253,62 │ 166,03 │ 3 037,18│

│ │Участок отделки │ 18,38│ 0,93│ 9,84 │ 6,58 │ 6,50 │ 0,00 │ 2,40 │ 44,63│

│ ├─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого │ 2 303,99│ 36,01│ 269,38 │ 129,27 │ 238,57 │ 287,92 │ 191,73 │ 3 456,87│

├─────┼─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 2_2 │Формный участок │ 306,67│ 29,30│ 120,38 │ 56,38 │ 61,58 │ 51,83 │ 59,13 │ 685,27│

│ │Участок подготовки бумаги│ 6,34│ 0,00│ 4,85 │ 2,82 │ 10,33 │ 13,14 │ 5,76 │ 43,24│

│ │Печатный участок │ 3 414,76│ 70,51│ 201,78 │ 97,00 │ 218,84 │ 225,44 │ 140,49 │ 4 368,82│

│ │Участок отделки │ 126,53│ 2,17│ 131,24 │ 59,23 │ 97,51 │ 257,40 │ 65,95 │ 740,03│

│ ├─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого │ 3 854,30│ 101,98│ 458,25 │ 215,43 │ 388,26 │ 547,81 │ 271,33 │ 5 837,36│

├─────┼─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 2_3 │Формный участок │ 4 708,84│ 527,37│ 934,90 │ 414,14 │ 439,05 │ 634,37 │ 521,07 │ 8 179,74│

│ │Участок подготовки бумаги│ 36,08│ 0,00│ 27,74 │ 17,78 │ 66,11 │ 82,88 │ 36,36 │ 266,95│

│ │Печатный участок │51 929,92│ 923,68│ 4 925,87 │ 2 359,36 │ 4 831,71 │ 5 805,08 │ 3 465,43 │ 74 241,05│

│ │Участок отделки │ 2 150,78│ 40,94│ 2 185,16 │ 1 089,16 │ 700,78 │ 1 776,06 │ 768,58 │ 8 711,46│

│ ├─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого │58 825,62│ 1 491,99│ 8 073,67 │ 3 880,44 │ 6 037,65 │ 8 298,39 │ 4 791,44 │ 91 399,20│

├─────┼─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ 2_4 │Формный участок │ 256,73│ 29,91│ 33,75 │ 13,97 │ 15,40 │ 21,90 │ 17,86 │ 389,52│

│ │Участок подготовки бумаги│ 35,42│ 0,00│ 27,24 │ 16,43 │ 61,23 │ 76,58 │ 33,61 │ 250,51│

│ │Печатный участок │21 873,78│ 404,73│ 587,54 │ 291,00 │ 501,03 │ 760,86 │ 485,34 │ 24 904,28│

│ │Участок отделки │ 940,41│ 18,08│ 954,78 │ 490,29 │ 495,36 │ 826,54 │ 362,11 │ 4 087,57│

│ ├─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого │23 106,34│ 452,72│ 1 603,31 │ 811,69 │ 1 073,02 │ 1 685,88 │ 898,92 │ 29 631,88│

├─────┴─────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│ Итого│88 090,25│ 2 082,70│ 10 404,61 │ 5 036,83 │ 7 737,50 │ 10 820,00 │ 6 153,42 │ 130 325,31│

Полученные данные отражают себестоимость заказов с использованием только переменных затрат.

В качестве базы распределения общехозяйственных затрат будет использован общий показатель ЧСР по каждому заказу (строка "Итого" табл. 27).

Результаты распределения общехозяйственных расходов и всего расчета фактической позаказной себестоимости приведены в табл. 30.

Таблица 30

Распределение общехозяйственных расходов пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций

┌──────────────┬──────┬─────────────┬─────────┬─────────┬──────────┬──────────┐

│Распределяемые│ Номер│ База │ Доля │ Сумма │Переменные│ Итого, │

│ затраты, руб.│заказа│распределения│ затрат, │ затрат, │ затраты, │ руб. │

│ │ │(ЧСР с учетом│относимая│относимая│ руб. │ │

│ │ │ времени), │ на заказ│на заказ,│ │ │

│ │ │ руб. │ │ руб. │ │ │

├──────────────┼──────┼─────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│ 13 424,75 │ 2_1 │ 1 096,20 │ 0,029 │ 389,32│ 3 456,87│ 3 846,19│

│ │ 2_2 │ 1 517,22 │ 0,040 │ 536,99│ 5 837,36│ 6 374,35│

│ │ 2_3 │ 28 855,04 │ 0,758 │10 175,96│ 91 399,20│101 575,16│

│ │ 2_4 │ 6 603,47 │ 0,173 │ 2 322,48│ 29 631,88│ 31 954,36│

└──────────────┴──────┴─────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴──────────┘

Таким образом, группировки затрат по экономическим элементам дают возможность получить представление о совокупной величине и структуре затрат издательства, связанных с производством и реализацией. Однако для грамотного руководства издательским процессом необходимо располагать подробной информацией о величине произведенных расходов в зависимости от места их возникновения и конкретной формы использования. Поэлементная группировка расходов таких сведений не дает. Поэтому для целей бухгалтерского учета и экономического анализа расходы, связанные с производством и реализацией издательской продукции, необходимо группировать по статьям калькуляции

В заключение отметим, что группировка и учет затрат в разрезе статей калькуляции издательско-полиграфическим предприятиям позволяет:

- своевременно и правильно отражать фактические затраты производства по соответствующим статьям;

- предоставлять информацию для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявлять резервы снижения себестоимости продукции, предупреждать непроизводительные расходы и потери;

- определять результаты деятельности по каждому структурному подразделению предприятия и др.

Т.е., учет затрат и формирование фактической позаказной себестоимости печатной продукции на полиграфическом предприятии имеет свои специфические особенности, но в целом аналогично данным процессам в других отраслях.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции – М: Книги издательства «Налоговый вестник», 2003 г. – 144 с.;

4. Николаева С.А. Управленческий учет – М: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002г. – 83 с.

5. Керимов В. Группировка и учет затрат по статьям калькуляции//«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, №1

6. Керимов В. Методика калькулирования фактической позаказной себестоимости//«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, №2

7. Бескоровайная С. Особенности бюджетной модели полиграфического предприятия//«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, №3

8. Котов А. Организация управленческого учета в издательско-полиграфических организациях//«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, №4

3