Тема 3. Система рахунків бухгалтерського обліку та подвійний запис

1. Бухгалтерські рахунки, їх призначення та будова. Суть подвійного запису та його значення в бухгалтерському обліку.

2. Класифікація рахунків та їх характеристика. План рахунків, його структура та зв’язок з балансом. Характеристика синтетичних та аналітичних рахунків бухгалтерського обліку та їх взаємозв’язок.

3. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку. Оборотні відомості, їх побудова та призначення.

Одним із елементів методу бухгалтерського обліку, який дозволяє систематизувати та узагальнити інформацію про предмет обліку, відображений у бухгалтерських документах у хронологічній послідовності, є рахунки бухгалтерського обліку.

Рахунки бухгалтерського обліку є способом групування (узагальнення) здійснюваних господарських операцій, підтверджених документально та згрупованих за економічно однорідними ознаками з метою поточного відображення наявності і руху окремих видів засобів та джерел їх утворення, господарських процесів і результатів їх діяльності.

У залежності від поділу балансу на актив і пасив, рахунки, на яких здійснюється бухгалтерський облік використання (розміщення) господарських засобів (коштів) підприємства називають активними, а рахунки, на яких ведеться бухгалтерський облік джерел утворення капіталу (господарських коштів) підприємства – пасивними.

Для ведення обліку технічно рахунок поділяється на дві рівні частини, ліву називають дебетом, а праву – кредитом. Значення цих термінів проявляється залежно від того, на якому рахунку вони застосовуються – активному чи пасивному. На активних рахунках дебет означає збільшення, а кредит – зменшення, на пасивних ці терміни мають протилежне значення – дебет зменшення, кредит – збільшення. Спрощену схему рахунку представимо на рис. 3.1.

Дебет (Д) РАХУНОК Кредит (К)

Дата	№ п/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Дата	№ п/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.

Рис. 3.1. Схема бухгалтерського рахунку

Відкрити рахунок - означає дати йому назву, проставити код (згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку) та зробити в ньому записи відповідно до його будови. Для спрощення використовується Т-форма рахунку, тобто рахунок за цією формою має ліву та праву частини, розділені прямою по вертикалі. Ліва частина рахунку називається дебет, права – кредит.

Порядок відображення записів на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до яких рахунків вони відносяться - активних чи пасивних. Так, початкові залишки (сальдо) на активних рахунках записують по дебету, а пасивних – по кредиту.

Потім на рахунках відображають всі зміни, які відбулися у складі господарських засобів чи джерел їх формування під впливом господарських операцій. У активних рахунках по дебету записують суми за господарськими операціями, що зумовлюють збільшення господарських засобів підприємства, а по кредиту – зменшення.

У пасивних рахунках записи відображаються навпаки – суми, що відображають збільшення джерел формування господарських засобів під впливом господарських операцій записують по кредиту рахунку, а зменшення – по дебету.

Зробити записи в лівій частині рахунку - означає дебетувати рахунок, а в правій - кредитувати його.

В кінці звітного періоду по кожному рахунку підраховують суми змін, що відбулись у складі засобів та джерел Ії формування.

Сума записів господарських операцій по дебету або по кредиту рахунку за певний період (як правило за місяць) без урахування суми початкового сальдо називається оборотом. Сума змін по дебету рахунку називається дебетовим оборотом, а сума змін по кредиту – кредитовим оборотом.

Після визначення оборотів по рахунках, по кожному з них визначають сальдо (залишок) на кінець звітного періоду.

Для визначення кінцевого сальдо по рахунку необхідно до початкового сальдо додати збільшення по рахунку і вирахувати зменшення. Якщо рахунок не має кінцевого залишку, він вважається закритим.

Кінцеве сальдо Активного рахунку визначають як суму початкового сальдо і оборотів по дебету рахунка мінус обороти по кредиту:

Ск = Сп + Од – Ок (3.1.),

де: Сп., Ск – залишок на початок (кінець) звітного періоду по рахунку;

Од – обороти по дебету рахунка;

Ок – обороти по кредиту рахунка.

Кінцеве сальдо Пасивного рахунку визначається як сума початкового сальдо і оборотів по кредиту рахунка мінус обороти по дебету рахунка:

Ск = Сп + Ок – Од (3.2.)

Рахунки, які не мають сальдо, називаються транзитними або тимчасовими. Відкрити транзитний рахунок означає відобразити на ньому дані хоча б про один господарський факт.

Схематично будову активних і пасивних рахунків можна подати таким чином:

Активний рахунок Пасивний рахунок

Д-т № і назва рахунку К-т Д-т № і назва рахунку К-т

Сальдо: початкове				Сальдо: початкове
Поточні	зміни		Поточні	зміни
збільшення	зменшення		зменшення	збільшення
+	-		-	+
Оборот дебетовий	Оборот кредитовий		Оборот дебетовий	Оборот кредитовий
Сальдо кінцеве				Сальдо кінцеве
Ск=Сп +Од - Ок				Ск=Сп +Ок - Од

Рис. 3.2. Будова активних і пасивних рахунків бухгалтерського обліку

Порядок здійснення записів на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо на прикладах.

Приклад 1. Відображення господарських операцій та визначення сальдо активного рахунка: залишок (сальдо) на початок місяця по активному рахунку «Виробничі запаси»» становив 12500 грн. За місяць відбулись такі господарські операції: 1) Придбано виробничі запаси у постачальника на суму 25000 грн., 2) Оприбутковано виробничі запаси після ліквідації основних засобів – 5000 грн., 3) Відпущені виробничі запаси на виробництво – 15000 тис.грн., 4) Списані виробничі запаси на витрати в межах норм природного убутку – 500 грн.

Д-т «Виробничі запаси» К-т

Сальдо початкове: 12500
1) 25000	3) 15000
2) 5000	4) 500
Оборот : 30000 (25000 + 5000)	Оборот: 15500 (15000 + 500)
Сальдо кін.: 27000
(12500 + 30000 – 15500)

Рис.3.3. Схема відображення господарських операцій по рахунку «Виробничі запаси»

Приклад 2. Відображення господарських операцій та визначення сальдо пасивного рахунка: Початковий залишок (сальдо) по пасивному рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» становив 15000 грн. Протягом місяця відбулись такі господарські операції: 1) Отримано від постачальників матеріали, за які ще не оплачено – 10000 грн.,(без ПДВ) 2) Відображено суму ПДВ за цією операцією – 2000 грн. 3) Перераховано кошти постачальникам за отримані матеріали – 17000 грн.,

Д-т «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» К-т

	Сальдо початкове: 15000
3)7000	1) 10000
	2) 2000
Оборот : 17000	Оборот: 12000 (10000 + 2000)
	Сальдо кін.: 10000
	(15000 + 12000– 17000)

Рис.3.4. Схема відображення господарських операцій по рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Таким чином, рахунок є двосторонньою таблицею, на кожній з двох сторін якої відображаються господарські операції одного і того ж типу (на одній стороні – зростання (надходження); на другій стороні зменшення, (витрачання, погашення).

Сальдо активних рахунків відображається у активі балансу, а пасивних, відповідно – у пасиві балансу.

За допомогою рахунків бухгалтерського обліку забезпечується отримання вірогідної інформації, яка може використовуватися на різних рівнях управління: на мікро-рівні використовуються як дані поточного обліку, так і окрема синтезована інформація у формі оборотного і сальдового балансу, спеціально підготовлених даних про використання необоротних і оборотних активів, про фінансовий стан та платоспроможність підприємства. На макрорівні використовуються дані за рахунками бухгалтерського обліку, відображені у формах звітності .

Подвійний запис – це спосіб відображення господарських операцій на двох або декількох взаємопов”язаних рахунках у рівновеликій сумі в дебеті і кредиті рахунків. Рахунки, що приймають у цьому участь називаються кореспондуючими. Взаємозв’язок, який виникає при здійсненні господарських операцій між рахунками бухгалтерського обліку, називається кореспонденцією рахунків.

Запис кореспондуючих рахунків і суми господарської операції називається бухгалтерським проведенням (бухгалтерською проводкою).

Бухгалтерські проводки бувають прості і складні.

Прості бухгалтерські проводки – це проводки, в яких приймають участь два бухгалтерських рахунки, один з них дебетується, а другий – кредитується на рівновелику суму.

Складні бухгалтерські проводки передбачають використання більше двох бухгалтерських рахунків. При цьому можливі такі варіанти запису на них: 1) один рахунок дебетується, а два і більше рахунки кредитуються. 2) один рахунок кредитується, а два і більше – дебетуються.

При реєстрації господарської операції в бухгалтерському обліку вирішують такі питання: коли відбувається господарська операція; яке її вартісне вираження; яким чином вона класифікується.

За час здійснення господарських операцій найчастіше беруть дійсний час, коли вона відбулась, а період, до якого вона відноситься – період визначення її результатів. Класифікація господарської операції здійснюється у відповідності до господарського факту, який вона відображає. За допомогою господарських операцій відбуваються факти-процеси, здійснюється кругообіг господарських засобів.

При здійсненні подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку необхідно виконати такі дії:

• вивчити зміст господарської операції і з’ясувати, які зміни вона викликає,

• визначити кореспондуючі рахунки та визначити які вони – активні чи пасивні,

• відобразити зміни на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до до їх будови,

• здійснити запис по дебету одного і кредиту іншого рахунку (рахунків) на однакову суму..

Розглянемо порядок застосування способу відображення господарських операцій умовного підприємства методом подвійного запису на прикладах із використанням синте­тичних рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зо­бов'язань та господарських операцій підприємств і організацій.

Приклад. Дані початкового балансу на початок звітного періоду підприємства СП «Галич» подані у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1.