6.4. Принцип составления консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность составляется по окончании финансового года с некоторым временным лагом по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности холдинговой компании. В случае, если даты окончаний финансового года компаний группы различаются, дочерняя компания должна составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с финансовым годом холдинговой компании.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности компаний группы. При этом в отношении каждой дочерней компании выполняются следующие операции:

• исключаются инвестиции в дочернюю компанию на дату составления консолидированной отчетности;

• исключаются результаты внутрикорпоративные операций;

• идентифицируется и отражается отдельной строкой в консолидированном отчете о финансовых результатах доля майнорити в прибыли отчетного периода корпоративной группы;

• идентифицируется и отражается отдельной строкой в консолидированном балансе доля майнорити в покрытии активов корпоративной группы.

Консолидированная отчетность является составной частью консолидированного отчета корпоративной группы и включается в него вместе с отчетностью материнской компании. Ее пользователями могут быть прежде всего акционеры материнской компании, а также некоторые правительственные и неправительственные организации, например, арбитражный суд, комиссия по ценным бумагам и биржам и др. Аудит отчетности проводится в обычном порядке. Консолидированная отчетность является открытой и поэтому может использоваться в аналитических и рекламно-справочных целях всеми заинтересованными в деятельности корпорации юридическими и физическими лицами.

С позиции аналитика консолидированная отчетность представляет интерес прежде всего в плане оценки экономического и финансового потенциала корпоративной группы.

Контрольные вопросы:

1. Что такое консолидированная финансовая отчетность?

2. В чем заключается особенность составления консолидированной финансовой отчетности?

3. Какая предусмотрена учетная политика при консолидированной финансовой отчетности?

4. Кто является пользователями консолидированной отчетности?

Тема 7. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: по сегментам деятельности, об аффилированных лицах, спод, уфхд.

7.1. Информация об аффилированных лицах.

7.2. Отчетная информация о событиях после отчетной даты.

7.3. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности организации.

7.4. Информация по прекращаемой деятельности.

7.5. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности.

7.6. Информация по сегментам деятельности.

7.7. Требования для составления сегментарной отчетности.

7.1. Информация об аффилированных лицах

Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела и раскрывает:

• перечень аффилированных лиц: исходя из характера и полного содержания отношений и операций между организацией и аффилированным лицом;

• для целей сводной бухгалтерской отчетности, которую устанавливает головная организация или Группы взаимосвязанных организаций.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций. Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с этими лицами.

При проведении организацией операции с аффилированными лицами, по каждому аффилированному лицу должна быть раскрыта следующая информация:

• характер отношений с ним (контролируется или оказывается значительное влияние на организацию другой организацией или физическим лицом; организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию; организация и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

• виды операций с ним (приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции);

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

В соответствии с ФЗ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948-1, разработано и утверждено ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», соответственно это ПБУ применяется и устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) и в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Положение не применяется для составления внутренней отчетности и субъектов малого бизнеса. Операции и отношения, существующие между аффилированными лицами, могут оказывать значительное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации.