Элементы налога, их состав и характеристика.

Дерево налоговых обязательств (раздатка).

Ст.3 п.6 НК РФ!

Элементы налога

1. Основные элементы:

- субъект налога (налогоплательщик) – признаются организации и физлица в соответствии с НК, на которых возложена обязанность уплаты налога

- объект налогообложения – в соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налога являются операции по реализации товаров, работ, услуг имущество, прибыль, операции по реализации товаров, работ, услуг, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иной объект с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Объект налогообложения характеризует юр.факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанностей по уплате налога.

- налоговая база – количественное выражение объекта (ст.53 НК) – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику налогообложения. Для отдельных налогов объект налогообложения и налоговая база совпадают

- налоговый период – (ст. 55 НК) – это период времени, в течение которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

- налоговая ставка – (ст. 53 НК) – представляет величину налоговых начислений на единицу налоговой базы

- порядок исчисления – (ст. 52 НК) – исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (НДС, НДФЛ, налог на прибыль). В случаях предусмотренных законодательством обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган. Налогоплательщик может использовать некоммулятивный метод расчета, предполагающий расчет суммы налога за конкретный отчетный или налоговый период. Коммулятивный метод – рассчитывается нарастающим итогом (по НДФЛ).

- порядок и срок уплаты – (ст. 57, 58 НК) – сроки устанавливаются применительно к каждому налогу, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством.

2. Факультативные элементы:

- налоговый учет – появился в связи с введением гл.25 (ст.317 НК) – в настоящее время ведется двойной учет (бухгалтерский и налоговый учет) для цели налогообложения прибыли. НБ= Д-Р=Д_{от реализации}+Д_{внереализ}-Р_{производств}-Р_{внепроизводственные}

- отчетный период – (ст.55 НК) – в течение одного налогового периода может быть несколько отчетных периодов

- налоговые льготы – (ст. 56 НК) – льготами по налоговым сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.

Признаки льготы:

1. Законность установления

2. Добровольность исполнения

3. Отсутствие срочности применения

4. Недопустимость индивидуального характера установления

Льготы предоставляются:

1. физическим лицам

2. хозяйствующим субъектам

Формы предоставления:

1. освобождение от уплаты в виде скидки

2. вычеты

3. отсрочка или рассрочка платежа

- налоговая декларация – (ст.80 НК) – представляет собой письменное заявление налогоплательщика по объекту налогообложения о полученных доходах, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

- источник налога – прибыль, имущество

- получатель налога – может быть федеральный бюджет, региональный бюджет, местный бюджет и внебюджетные фонды. Что касается налога на прибыль – ставка 20% - зачисляется в федеральный бюджет и в региональный бюджет.

3. Вспомогательные элементы

- носитель налога – связан с налогоплательщиком, вспомогательный элемент характеризующий лицо, которое несет бремя данного налога.

Для прямых налогов налогоплательщик и носитель налога это одно лицо, для косвенных налогов это разные лица. Плательщиком косвенного налога является организация, а носителем прямого налога является покупатель (потребитель).

- предмет налогообложения - характеризует имущество, прибыль, доход налогоплательщика. Это предметы материального мира.

- масштаб налога – характеризует определенную законом меру измерения объекта налогообложения (может быть стоимостной, количественной или физической).

- единица налога – условная единица принятого масштаба налога (натуральные единицы, объем, мощность)

- налоговый оклад – представляет собой сумму налогов причитающегося к уплате с одного объекта налогообложения.