Вопрос 66.

Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, прекращается надлежащим исполнением.

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Для иностранных граждан обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. То же самое касается и сборов.

Порядок исчисления налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных НК, эта обязанность может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщика должны устанавливать только налоговые законы.

Возникновения налоговых правоотношений связывается с возникновением налогового долга - обязанности налогоплательщика по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Такими обстоятельствами являются: 1.возможность отнесения конкретного субъекта к плательщику налога, определяемого в соответствии с законом; 2.наличие у налогоплательщика объекта налогообложения или осуществления им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора; 3.наличие нормативно-правового регулирования всех элементов налогового механизма.

Налоговый долг связывается не только с основаниями его возникновения, но и четко определяется конкретными сроками, в течение которых он должен быть выполнен. При этом важно помнить, что выполнение налогового долга является первоочередной относительно других обязанностей плательщика. Исполнение налогового долга реализуется уплатой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговый долг в общем порядке. В такой ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, выделяемых в форме способов обеспечения исполнения налогового долга.

Существует четыре основания прекращения налогового долга: 1)надлежащее исполнение налогового долга; 2)ликвидация ЮЛ-плательщика налога; 3)смерти ФЛ-плательщика или признания его умершим; 4)утрата лицом признаков, которые определяют его как налогоплательщика.

Прекращение налогового долга уплатой налога налогоплательщиком отражает общее положение теории права о том, что любая обязанность прекращается надлежащим исполнением. Три остальных основания фактически связанные с отсутствием лица, обязанного уплачивать налоги и сборы.

В некоторых случаях как основание прекращения налогового долга рассматривается отмена налога. Однако вряд ли здесь совсем однозначная ситуация. Действительно, обязанность по уплате налога прекращается, но только в отношении периода, следующего за отменой налога, а не в отношении прошлого периода.

В установленных законодательством случаях налоговый долг может быть прекращен путем зачета. Проведение подобных зачетов может осуществляться тремя способами:

1.общим порядком – переплаченная сумма зачисляется без заявления плательщика в погашение недоимки по его другими платежами. Налоги в этом случае оплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведении зачета налоговые органы обязаны известить налогоплательщика после его совершения;

2.специальным порядком – налоговый зачет устанавливается соответствующими актами и инструкциями для конкретных налогов;

3.особым порядком – налоговый зачет устанавливается относительно отдельных групп предприятий и имеет временный характер.