Кривая Лаффера

К числу первостепенных задач любого государства относится обеспече­ние экономического роста. Решить эту задачу становится возможным при соз­дании эффективной налоговой системы, обеспечивающей налогоплательщикам возможность выплачивать налоги, не подрывая воспроизводственного про­цесса. С этим связано понятие тяжести налогового бремени, которое определя­ется величиной налоговых изъятий, отнесенных к валовому внутреннему про­дукту. Зависимость налоговых поступлений от величины налоговой ставки на основе анализа статистических данных за длительный период описал американ­ский экономист А. Лаффер. Он доказал, что увеличение государственных дохо­дов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно и что чрезмерное нало­говое бремя ведет к обратному результату – уменьшению налоговых поступле­ний в государственный бюджет. Кривая, отображающая эту зависимость полу­чила название кривой Лаффера, а описанное явление – эффект Лаффера.

Он построил гипотетическую кривую (Рис. 5.1) с помощью которой по­казал воздействие изменения ставки налога на общую величину налоговых по­ступлений в государственный бюджет (Гипотетической эта кривая называется потому, что свои выводы Лаффера делал не на основе анализа статистических данных, а на основе гипотезы, то есть логических рассуждений и теоретиче­ского умозаключения).

Используя налоговую функцию: T = tY, Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога t_opt, при которой налоговые поступления макси­мальны T_max . Если увеличить ставку налога, то уровень деловой активности (совокупный выпуск) снизится, и налоговые поступления сократятся, по­скольку уменьшится налогооблагаемая база Y. Поэтому в целях борьбы со стагфляцией (одновременным спадом производства и инфляцией) Лаффер как сторонник теории экономики предложения в на­чале 80-х годов предложил такую меру, как снижение ставки налога (и подоход­ного, и на прибыль корпораций). Дело в том, что в отличии от воздействия снижения налогов на совокупный спрос, увеличивающего объем производства, но провоцирующего инфляцию, влияние этой меры на совокупное предложение имеет антиинфляционный характер (Рис. 5.2), то есть рост производства от Y₁ до Y₂ сочетается в этом случае со снижением уровня цен от P₁ до P₂.

В то же время не все экономисты согласны с выводами А. Лаффера. Так П. Самуэльсон и В. Нордхаус считают, что снижение налогов скорее будет стимулировать совокупный спрос, а не совокупное предложение. Они ссыла­ются на результаты налоговых реформ в период рейганомики. Ускорение эко­номического роста в краткосрочном периоде сопровождалось увеличением го­сударственного долга. Однако возможно в долгосрочном периоде последова­тельное снижение налогов может позитивно сказаться на деловой активности. Кроме того, данная кривая подчеркивает необходимость поиска оптимальных налоговых ставок.

2. Принципы налогообложения

На протяжение всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип нало­гообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые…», т. е. как бы велики не были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых расхо­дов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Хорошо по этому поводу высказался генеральный контролер финансов при Людовике ХIV – Ж. Б. Кольбер: «Искусство взимания налогов схоже с искусством ощипывания гуся, меньше писка – больше перьев».

Для достижения оптимального налогообложения важно соблюдать общие принципы его построения. Качества, с экономической точки зрения, желатель­ные в любой системе налогообложения сформулированы Адамом Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Их насчитывается четыре, они стали классическими:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их дохо­дам.

Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силами участвовать в содержании правительства, т. е. соответст­венно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой госу­дарства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит, к так называемому, равенству или неравенству обложения.

2. Принцип определенности требующий, чтобы сумма, способ и время пла­тежа были заранее точно известны плательщику.

Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, дол­жен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

3. Принцип удобности предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для пла­тельщика.

4. Принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания на­лога, в рационализации системы налогообложения.

Каждый налог должен быть задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше всего того, что он приносит казначейству государства.

В НК РФ указанные принципы детализированы и сформулированы применительно к реалиям экономики современной России.

Ст. 3. «Основные начала законодательства о налогах и сборах» гласит:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность, уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),  когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).