2. Получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.

Принципиальным положением для возникновения данного дохода является факт получения товаров, работ, услуг. Иными словами, работы должны быть фактически выполнены, а услуги оказаны.

3.Оплата труда в натуральной форме

Данная разновидность дохода в натуральной форме имеет широкое распространение, когда в условиях отсутствия у предприятия реальных денежных средств работники предприятия получают заработную плату продукцией, товарами.

При этом выплату зарплаты в натуральной форме, когда товары передает сама организация, необходимо отличать от оплаты товаров за своего работника. Так, на практике широко распространен случай, когда работники организации получают товары в магазинах, являющихся сторонними организациями. Здесь речь идет не об оплате труда в натуральной форме, а об оплате товаров за своего работника, что уже было рассмотрено в первом случае.

Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме

В соответствии с п.1 ст.211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения рыночных цен непосредственно установлен в п.п.3-14 ст.40 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо отметить, что рыночная цена должна включать в себя соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.

Вопрос 30. Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организации.

Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций предусмотрены ст.214 Налогового кодекса РФ в отношении дивидендов.

Понятие дивидендов установлено в ст.43 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами для целей исчисления налога на доходы физических лиц:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Особенности исчисления налога по дивидендам предусматриваются в зависимости от источника их выплаты.

Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами РФ

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой такой выплате по ставке 9% (ст.224 НК РФ).

При этом применяется общий порядок исчисления и уплаты налога, предусмотренный ст.228 Налогового кодекса РФ, с учетом следующей особенности.

Налогоплательщики, получающие такие дивиденды вправе уменьшить сумму налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Однако при этом необходимо учитывать, что данное положение применяется в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в РФ

Если дивиденды выплачивает российская организация, то она определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговой ставке 9%, в порядке, предусмотренном ст.214 Налогового кодекса РФ. При этом данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.

В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка.