Вопрос 28. Формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Статья 41 НК РФ содержит следующее определение дохода: «...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» настоящего Кодекса».

К доходам в натуральной форме относятся:

• оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика; оплата труда в натуральной форме,др.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Также рассмотрим доходы, полученные в виде материальной выгоды. К ним относятся:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП;

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику и др.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы:

• полученные в виде страховых выплат

• предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

• добровольного пенсионного страхования и др.

Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

• стандартный вычет;

• социальный вычет;

• имущественный вычет;

• профессиональные вычеты.

Стандартные вычеты. Первая категория стандартных налоговых вычетов предоставляется определенным льготным категориям граждан, перечень которых устанавливается подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данные вычеты предоставляются в размере 3000 рублей или 500 рублей в зависимости от принадлежности налогоплательщика к той или иной категории. Вторая категория стандартных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, имеющим детей: